Налогооблажение в Российской Федерации

     В зависимости от вида предоставляемой  льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

     • снижение налоговой ставки;

     • сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период – возможность предусмотрена ст. 56 Налогового кодекса РФ – получило название налоговых каникул);

     • возврат ранее уплаченного налога или его части;

     • отсрочка и рассрочка уплаты налога (в том числе инвестиционный налоговый кредит);

     • зачет ранее уплаченного налога; замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

• Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

-социальная функция.

     Представляет  собой, по сути, синтез распределительной  и регулирующей функций налогов. Ее предназначение – обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали – лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным. К числу ряда конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, относится единый социальный налог (взнос); кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходы, не подлежащие налогообложению; стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. В то же время в ст. 224 указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Классификация налогов. 

     В зависимости от целей анализа  в основу классификации налогов  могут быть положены различные признаки (критерии).

     По  видам налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и с физических лиц.

     В зависимости от механизма изъятия  различают прямые налоги (подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление). Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика, косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога. Объектом обложения выступают товары и услуги, при этом продавец товара выступает только конечным субъектом-налогоплательщиком.

     По  объекту обложения выделяют налоги: (а) с дохода; (б) с имущества (налог  на имущество предприятий, налог  на имущество физических лиц и  др.); (в) за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке  наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.); (г) рентные (ресурсные); (д) на потребление; (е) на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).

     По  порядку отражения в бухгалтерском  учете выделяют налоги: (а) относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; (б) относимые на себестоимость (издержки) продукции; (в) относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); (г) уплачиваемые за счет чистой прибыли.

     По  динамике налоговых ставок различают  следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

     В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Оно выполняло исключительно фискальную и перераспределительную функции. Сюда относится самый древний и простой вид налогообложения – подушное. В Российской империи для содержания армии в мирное время подушное налогообложение было введено Петром I после переписи мужского населения в 1718 – 1724 гг. В 1724 г. величина подушной подати была определена в размере 74 коп. в год (делением 5,4 млн податных душ на ежегодные расходы для содержания армии в 4 млн руб.). Подушная подать для основной массы населения России была отменена только 14 мая 1883г.

     Согласно  пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т. е. налог уплачивается сообразно средствам каждого. Именно такой подход (налоговая ставка в 13% от доходов физических лиц для подавляющего числа налогоплательщиков заложена в ст. 224 ч. II НК РФ).

     При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться:

     • простая поразрядная прогрессия, суть которой состоит в том, что  для общего размера налоговой  базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого более высокого разряда определяется возрастающая сумма налога;

     • простая относительная прогрессия, при которой для общего размера  налоговой базы также устанавливаются  определенные размеры, но для каждого разряда определяются различные ставки. По такой системе, в частности, построена логика подоходного налогообложения граждан США – с ростом налогооблагаемой базы в зависимости от разряда облагаемого дохода ставки изменяются следующим образом: 15% - 28% - 33% - 28%;

     • сложная прогрессия, при которой  налоговая база разделена на налоговые  разряды и каждый разряд облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. В частности, по такой системе уплачивался подоходный налог с физических лиц РФ в период с 1992 по 1999 г.

     Регрессивное  налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение. Косвенные налоги в большей степени ущемляют малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы.

     В зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, в федеративных государствах (следовательно, и в Российской Федерации) выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

     По  характеру использования можно  выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).

     По  периодичности взимания налоги могут  быть регулярными и нерегулярными. 
 
 
 

     1.3. Плательщики налога  и объекты налогообложения.

Плательщики налога

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются все организации осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность:

      а) независимо от форм собственности и  ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц,

      б) предприятия с иностранными инвестициями,

      в) индивидуальные частные предприятия,

      г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, находящиеся  на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары;

      д) международные объединения и  иностранные юридические лица на территории Российской Федерации. 

                                Объекты налогообложения:

      а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

      б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными  режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

      При реализации товаров объектом налогообложения  являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

      В целях налогообложения товаром  считается: продукция, в том числе  производственно - технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

      При реализации работ объектом налогообложения  являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения  является выручка, полученная от оказания:

а) услуг  пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и  тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг  по сдаче в аренду имущества и  объектов недвижимости, в том числе  по лизингу;

в) посреднических услуг;

г) услуг  связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг  физической культуры и спорта;

е) услуг  по выполнению заказов предприятиями  торговли;

ж) рекламных  услуг;

з) инновационных  услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

и) других платных услуг, кроме сдачи в  аренду земли. 

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты  по реализации товаров внутри организации  для собственного потребления, затраты  по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также  своим работникам;

б) обороты  по реализации товаров в обмен  на другие товары;

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия;

г) обороты  по реализации предметов залога, включая  их передачу залогодержателю при  неисполнении обеспеченного залогом  обязательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия ООО «Стройсервис».

2.1. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль.

     Фактические результаты деятельности ООО «Стройсервис»  в первом квартале 2005г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем, описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

                                                где                                                                                                                       Н_ос - сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,