Налоги как экономическая категория

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ  ИХ РОЛИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ  ОБЩЕСТВА

 
 

     Опыт  России  подтверждает  закономерность,  наблюдаемую  в  большинстве стран  с переходной  экономикой,  которая заключается в падении   уровня налоговых изъятий в первые  годы  после ликвидации  командно-иерархичной экономики с 40-43%  ВВП до  значений  равных  примерно  30-35%  ВВП.  Это объясняется такими  факторами,  как высокая инфляция,   кризис   взаимной задолженности предприятий,  увеличение  их  задолженности бюджету,  падение традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших  государственных предприятий, рост частного сектора, характеризующегося отсутствием  традиций добросовестной уплаты налогов,  а  также  сферы  услуг,  в  которой  степень собираемости  налогов  меньше,  чем  в  сфере   производства.   Достигнутого сокращения  государственных  расходов  явно  недостаточно  для   преодоления кризиса. Кроме  того,  не  удалось  обеспечить  рационального  использования бюджетных средств: расходы на социальные цели в настоящее время ниже,  а  на народное  хозяйство,  оборону,  государственное  управление   выше   уровня, необходимого для экономической и социальной стабильности. Тем  не  менее,  в перспективе бюджет  не  имеет  значительных  резервов  снижения  расходов  и возможностей их структуры.

     Таким образом, выход из бюджетного кризиса  может  быть  найден  только путем увеличения доходов бюджета.  Учитывая  тяжелое  финансовое  положение, основным  массам  отечественных  товаропроизводителей   такой   путь   может показаться далеко не бесспорным.  Дело в том, что  сбор  налогов  в  объемах больших,  чем  34-36%  ВВП,  в  переходной  экономике  является   невыгодной задачей:  увеличение  налогового  бремени,  усиление  темпов  уклонения   от налогов.  Кроме  того,  высокие  налоги  уменьшают   ресурсы   экономических агентов.  Такая  важнейшая  среднесрочная  цель  преобразований  заключается именно в снижении, а не в увеличении налогового  бремени.  В  каждый  момент времени понижение налогов должно  сопровождаться  снижением  государственных расходов, возможности для  которых  в  настоящее  время  отсутствуют.  Таким образом, проблема  в  том,  что для создания  условий устойчивого роста, предпосылкой  является  понижение  налогового  бремени,   но   необходимость финансирования расходов государства противоречит этой цели.

     Ряд экономистов предлагает снизить налоги,  невзирая  на  возникновение дефицита средств на  финансирование  бюджетных  расходов,  аргументируя  это тем, что дефицит будет краткосрочным, так  как  сокращение  налогов  создаст стимулы для  быстрого  экономического  развития,  что  увеличит  поступление налогов в бюджет. Подобное мнение представляется малообоснованным.

     При понижении налогов без уменьшения расходов  оживление  экономики  не произойдет,  так  как  сразу  возросший  дефицит  государственного   бюджета потребует финансирования. Серьезное увеличение иностранных  займов  вряд  ли реализуемо при весьма значительном объеме государственного  внешнего  долга. Существенное  повышение  объема  внутренних  займов   за   счет   сбережений экономических объектов, во-первых, ведет к росту  расходов  на  обслуживание долга и при  больших  масштабах  к  скатыванию  государственных  финансов  в долговую ловушку, во-вторых, уменьшает возможности для частных инвестиций  и это противоречит первоначальной цели оживления экономики.

     В экономической литературе  сложились  две  точки  зрения  на  процесс совершенствования налоговой системы в  России.  Одни  экономисты  предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание  новой:  другие  считают, что  сложившаяся  в  стране  трехуровневая  налоговая  система  должна  быть усовершенствована путем устранения недостатков.

     Налоговая система России  плохо увязана с развитием экономики   и деятельностью непосредственных  субъектов  –  предприятий.  Она  развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное  давление,  -  сами  по себе.  Многие  поставлены  на  грань  банкротства.  При   этом   предприятия заинтересованы в получении  минимальной  прибыли,  чтобы  избежать  высокого налогообложения.  Экономика  как   никогда   становится   затратной.   Этому способствует  и  почти   полное   отсутствие   конкуренции   при   свободном ценообразовании.  В  данной  ситуации  одной   из   важнейших   составляющих оптимизации  налоговой  системы   Росси   выступает   резкое   усиление   ее стимулирующего воздействия на экономику.

     Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя  его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит  от массы произведенной продукции. Весь  мировой  опыт  свидетельствует  о  том, что, достигнув определенной точки  роста,  налоги  должны  затем  снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к  производственной  и  иной деятельности, появляется соблазн укрывать  свои  доходы.  Такая  сегодняшняя близость  к  критической  точке  налоговых  изъятий  заставляет  всесторонне анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога.

     Необходимо снизить реальные изъятия из прибыли предпринимательства хотя бы до уровня 50% или,  как  оптимум,  до  размеров  собственного  налога  на прибыль, то есть 35%.

     Преобразования по НДС необходимы  по  следующим причинам.   Налоговая система  не  России  не   учитывает   монопольность   ценообразования.   Это обуславливает  ее  информационный  характер.  Отсюда  постоянный  рост  доли косвенных налогов, что свидетельствует о неблагополучии  налоговой  системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов  является  и  их структура. Здесь речь идет  о  весьма  высоком  удельном  весе  в  налоговых поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой  доли акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в два-три раза ниже,  чем в развитых странах.

     В России базой  НДС  является  не  только  прибыль  и  зарплата,  но  и амортизация  отчислений.  В  базу  этого  налога  также  включают  акциз   и таможенные пошлины, которые никакого  отношения  к  созданной  (добавленной) стоимости  не  имеют.  По  сути,  одним  налогом  (НДС)  облагается   другой налоговый платеж акциз. Вследствие всего этого НДС практически  превращается в  налог  с  продаж,  выступающий  в  условиях  монополистического  рынка  в качестве  элемента  цены  на  товар   и   косвенного   налога,   многократно увеличивающего цену. Таким образом, если  выпустить  «налоговый  воздух»  из цены, то она снизилась бы в 3-5  раз.  Это  в  первую  очередь  относится  к товарам, облагаемым акцизом.

     Так целесообразно отказаться от НДС. Данный налог в  существующем  виде является  чисто  монетаристской  мерой  пополнения   казны   бюджета.   Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи  возрастают  по  мере роста цен. Необходимо уменьшить ставку НДС  до  8-12%  налоговых  ставок,  а также изменить  методологию  его  построения  –  из  налоговой  базы  убрать элементы, не образующие добавленную стоимость.

     Потребуется также широкая дифференциация  налоговых ставок,   чтобы избежать налогообложения социально значимых  товаров  первой  необходимости. Однако, сокращая ставки налогов, необходимо  помнить  о  состоянии  доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых потерь.

      Один из них – расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот.  Общая  сумма  существующих  налоговых  льгот достигает примерно двухсот. Это нарушает  принцип  справедливости  налоговой системы, так как льготы для одних неизбежно  означают  дополнительное  бремя для других.

     Компенсация потери бюджета в результате снижения ставок НДС на  прибыль возможно и за счет других источников. Например, за счет  увеличения  налогов на  собственность  и  имущество,  рентных  платежей  за  природные  ресурсы, использования лицензионных платежей.

     Важно   развивать   сотрудничество    с    правительствами    различных государств   в   области    налоговой    политики.   Необходимость    такого сотрудничества   коренится   в    интенсификации    хозяйственных    связей, развитии  экономической   интеграции   и   вытекающем   отсюда обеспечении равных  условий  конкуренции  на  мировых  рынках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

     Вариант 2

     Определить:

     - сумму НДС, подлежащую уплате  в бюджет (возмещению из бюджета)  за отчетный период.

     - заполнить налоговую декларацию  по НДС.

     Исходные  данные:

     Предприятие за отчетный период осуществило следующие операции:

     - отгрузило продукцию на сумму  500 тыс. руб. (в т.ч. НДС), причем  покупатели оплатили 90% приобретенной  продукции;

     - от иностранной организации, аккредитованной  в РФ, получило арендную плату  за сдаваемое внаем служебное  помещение в размере 35 тыс. руб.;

     - в столовой данной организации  были реализованы продукты питания,  произведенные этой столовой, на  сумму 150 тыс. руб.;

     - реализовало ценные бумаги данной  организации на сумму 250 тыс.  руб.;

     - стоимость оприходованных материалов  составила 1 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС), причем 20% оплаченных и оприходованных материалов было возвращено поставщику

     - расходы на командировки составили  50 тыс. руб. (в т.ч. НДС);

     - в счет предстоящей поставки  продукции получен аванс в  размере 250 тыс. руб.;

     - получено сырье в размере 370 тыс. руб. (в т.ч. НДС) ;

     - в качестве вклада в уставный  капитал организации из-за границы  было ввезено технологическое  оборудование, комплектующие и запасные  части к нему на сумму 250 тыс. руб.;

     - получена выручка за реализованную  продукцию в размере 376 тыс. руб. (в т.ч. НДС);

     - по договору негосударственного  страхования имущества внесен  страховой платеж на сумму  6 тыс. руб.;

     - поставлена продукция на экспорт  в размере 300 тыс. руб.;

     - в счет заработной платы работникам  организации была выдана произведенная продукция на сумму 40 тыс. руб.;

     - получена выручка за оказанные  транспортные услуги на сумму  50 тыс. руб. (в т.ч. НДС).

     Решение:

1) 500000*0.90*18:118=68644.1 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

2) 35000*18%=6300 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового кодекса РФ);

3) 150000*10%=15000 руб. (пункт 2 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

4) 250000*18%=45000 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

5)1000000*0.80*18:118=122033,9 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

6) 50000*18:118=7627 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

7) 250000*0.18=45000 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

8) 370000*18:118=56440.7 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

9) уставный  капитал НДС не облагается (пункт 1 статья 164 Налогового кодекса РФ);

10) 376000*18:118=57355.9 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

11) страховой  платеж НДС не облагается (пункт  1 статья 164 Налогового кодекса РФ);

12) продукция  на экспорт НДС не облагается (пункт 1 статья 164 Налогового кодекса РФ);

13) 40000*18%=7200 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

14) 50000*18:118=7627 руб. (пункт 3 статья 164 Налогового  кодекса РФ);

НДС _{к уплате} = НДС _{начисленный} – НДС _{к вычету;}

НДС _{к уплате} = 68644.1+15000+45000+45000+57335.9+7627-6300-122033.9-7627-56440.7-7200=39005.4 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.