Налоги, их сущность, система, виды и функции

      Косвенное налогообложение обеспечивает  устойчивость доходной базы государства,  особенно в условиях высоких темпов инфляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него. 

      Вместе с тем государство использует  и прямые налоги. Прямые налоги  непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности. Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально – техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.   

      Таким образом, резюмируя сказанное,  можно констатировать важнейшее  отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле – продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.       

      Соотношение прямых и косвенных  налогов в различных странах  зависит от уровня их экономического  развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

      По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные, и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относится земельный налог, налог на имущество и другие.   

      С реальными налогами тесно  связаны ресурсные платежи, взимание  которых определяется разработкой,  использованием и добычей природных  ресурсов. Указанные налоги нередко  называются также рентными, поскольку их владение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относится, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог.  

      В отличие же от реальных  налогов при взимании личных  налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: у источника и по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц. 

      Отличительной особенностью налогов,  включенных в группу вмененных,  является то, что объектом обложения  здесь выступает доход, определенный  государством, который не зависит  от финансовых показателей деятельности и  определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностей реальных налогов. Формой такого налога, например, может служить единый налог на вмененный доход.  

      Следующая группа налогов – это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог.

      Косвенные налоги в свою очередь  подразделяются на акцизы, государственную  фискальную монополию и таможенные пошлины.

      Акцизы бывают индивидуальные  и универсальные.

      Индивидуальные акцизы представляют  собой обложение отдельных видов  товаров, сырья, готовой продукции.  Универсальными акцизами облагаются  обороты организаций. Ярким примером  универсального акциза является НДС, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х г. ХХ в., в РФ – с 1992 г. Индивидуальные акцизы могут устанавливаться также и по группам товаров.

      Государственная фискальная монополия  представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе.

      Таможенная пошлина – это обязательный  взнос, взимаемый таможенными  органами при ввозе товара  на таможенную территорию или  вывозе товара с этой территории  и являющейся неотъемлемым  условием ввоза или вывоза.

      В зависимости от вида внешнеторговой  операции устанавливаются ввозные  или вывозные таможенные пошлины исходя из численного выражения базового показателя-адвалорные, специфические, комбинированные; периода применения-сезонные; действующих приоритетов экономической политики – специальные, антидемпинговые, компенсационные.

      До введения соответствующей  главы НК РФ ставки таможенной  пошлины устанавливаются Правительством  РФ. Размер таможенных ставок  зависит от вида внешнеторговой операции, страны происхождения товара, а также кода товара, присвоенного в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

      Ставка адвалорных пошлин устанавливается  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин.

      Специфическими  пошлинами являются  таможенные пошлины, начисляемые  в установленном размере за  единицу облагаемых товаров. Они взимаются с веса, объема, штуки товара.

      Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный  и специфический  принципы обложения.

      Сезонные пошлины применяются  в отношении с/х продукции и  других товаров. Они связаны  с так называемыми сезонными  ценами, под которыми понимаются  закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары.

      Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов государства. Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

       Специальные пошлины применяются  в основном в двух случаях.

      Во-первых, они используются в  качестве защитной меры, если  товары ввозятся на таможенную  территорию в количествах и  на условиях, наносящих или угрожающих  нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.

      Во-вторых, эти пошлины вводятся  в действие в качестве ответной  меры на дискриминационные и  иные действия, ущемляющие интересы  данного государства.

      Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в стране.

      Транзитная пошлина взимается  за провоз грузов по таможенной  территории государства, Она применяется  за провоз грузов, наносящих ущерб окружающей среде.

      На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные

      К общим относятся большинство  взимаемых в любой налоговой  системе налогов. Их отличительной  особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

      В отличие от них специальные  налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными  видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. В частности, в Российской Федерации примером специального налога может служить единый социальный налог, значительная часть которого по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

      По способу обложения налоги  российской налоговой системы  классифицируются по трем группам  в зависимости от способов  взимания налогового оклада: «у  источника», «по декларации», и «по кадастру».

      Исчисление и изьятие налога  «у источника» обычно осуществляется  органом, который выплачивает  доход. Этим способом взимается,  например налог на доходы физических  лиц. В данном случае налог  удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-налоговым агентом сразу в бюджет. Этот способ нередко сопровождается подачей декларации в налоговые органы.

      В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.

      В зависимости от установленных  ставок налогообложения налоги  подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

      Особой категорией налогов являются  так называемые специальные налоговые  режимы.

      Классификация налогов по субъекту  уплаты носит в определенной  степени условный характер, поскольку  наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю.

      Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные и регулирующие.

      К закрепленным относятся налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами.  

      Регулирующие налоги – налоги, доходы от поступления которых  распределяются между уровнями  бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.  

      В российской налоговой системе  это практически все федеральные  и региональные налоги.

      По источникам обложения, как  видно из названия, налоги делятся  в зависимости от того, за счет  какого источника они уплачиваются.

Вывод:

      Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования. Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные. Соотношение налогов в части властных полномочий позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента регулирования межбюджетных отношений.

Глава 3

Налоговая система Российской Федерации. 

      До начала перестройки в условиях  жестко централизованной системы  управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовала отдельные ее элементы.

      Налоги, как таковые, были установлены  исключительно для кооперативного  и частного секторов, доля которых  в экономике была исключительно  мала и не играла практически  никакой роли, а также для личных  доходов граждан. Все другие формы платежей государственных предприятий в бюджет, хотя нередко и имели налоговое звучание, налогами по своей экономической сути не являлись. Это связанно с тем, что предприятия не имели практически никакой финансовой самостоятельности и их взаимоотношения с государством носили сугубо индивидуальный характер.