Налоги и сборы: общность и различия

     В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым  периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

     Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым  правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

     Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется  отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации; 

     - имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, или обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется  отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной организации;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  постоянного представительства  иностранной организации; 

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам. 

     Кроме того, отдельно должны исчисляться  суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

     - объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не относящихся  к деятельности данных организаций  в Российской Федерации через постоянные представительства.

     Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

     В ст.383 НК РФ устанавливаются:

     - общий порядок уплаты налога  и авансовых платежей (особенности  уплаты налога для российских  организаций, имеющих обособленные  подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

     - сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество  организаций. 

     Порядок уплаты налога – это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

     Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым  агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

     Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

     Срок  уплаты налогов (сборов) – это календарная  дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

     Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для  того, чтобы налог считался установленным.

     Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ.

     При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Для целей применения норм актов о  налогах и сборах пеня – это  установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

     Пеня  представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов. Сумма  соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

     Процентная  ставка пени принимается равной одной  трехсотой действующей в это  время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.

     Налог на имущество организаций и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта  недвижимого имущества в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, указанных  в п.2 ст.375 НК РФ:

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства;

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не относящихся  к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

     В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами  отчетности по налогу на имущество  организаций выступают:

     1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом  субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

     2) по истечении налогового периода  – налоговая декларация, подлежащая  представлению не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Законодатель  субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы  отчетности, а также утверждать эти  формы или делегировать право  их утверждения другому органу государственной  власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

     Отчетность  по налогу на имущество организаций  представляется:

     а) в налоговый орган по месту  нахождения российской организации  и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

     б) в налоговый орган по месту  постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

     в) в налоговый орган по месту  нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной  организации, деятельность которой  не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.  

     Задача 10

            Рассчитать налог  на прибыль организации ООО  «Альфа » за I квартал отчетного  года. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено определение доходов и расходов кассовым методом. За указанный период были произведены следующие операции:

• отгружено продукции на сумму 256 000 руб., в т.ч. НДС 51 200 руб.;
• оплачена дебиторская задолженность в сумме 144 000 руб., в т.ч. НДС 24 000руб.;
• выявлена сумма кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности 15 000 руб.;
• безвозмездно передано имущество другой коммерческой организации стоимостью 420 000 руб., в т.ч. НДС 70 000 руб.;
• поступила предоплата на расчетный счет в сумме 11 200 руб.;
• оплачены расходы, связанные с производством и реализацией в сумме 38 000 руб. без НДС;

     приобретены основные средства  стоимостью 230 000 руб.

      

     Решение:

     Доходы: 256000-51200+144000-24000+11200+230000= 566000руб

     Расходы 15000+420000-70000+38000 = 403000руб

     Прибыль 566000-403000= 163000 руб 

     сумма к налогу 163000*20%=32600 руб 

     Заключение 

     Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны  предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

     Многим  не нравится, что налоги слишком  высокие. Одни по наивности думают, что в условиях рынка государство  устанавливает низкие налоги, что  – то вроде десятины в античном мире. Другие полагают, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу – плачу, хочу – скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

     Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. Этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее придумать какую–нибудь новую.