Налоги и сборы: общность и различия

     Напомним, что подакцизными признаются товары, операции с которыми облагаются акцизами. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.  

     В частности, к подакцизным товарам  относятся:

     алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и др.)

     пиво

     табачная  продукция

     автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

     автомобильный бензин

     дизельное топливо 

     Если  вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете.

     Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров. 

     ПРИМЕР 

     определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и  неподакцизных товаров 

     Ситуация  

     Индивидуальный  предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

     Налоги  предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Учет  подакцизных и неподакцизных  товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов.

     Общая выручка от реализации за период июль - сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка  от реализации неподакцизных товаров  за этот же период равна 900 000 руб. 

     Решение  

     В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:

     операции  по реализации подакцизных и неподакцизных  товаров учитываются раздельно

     выручка от реализации неподакцизных товаров  не превысила 2 000 000 руб. за квартал 

     Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.  

     Считаем, что нашим читателям будет  полезна информация о порядке  действий, которые необходимо произвести налогоплательщику для получения  освобождения от уплаты НДС.  

     О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

     Это нужно сделать не позднее 20-го числа  месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы.

     Уведомление об использовании права на освобождение

     Форма Уведомления утверждена Приказом МНС  России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 2. Выписка  из бухгалтерского баланса (для организаций)

     Выписка из книги продаж

     Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для  индивидуальных предпринимателей)

     Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ) 

     Формы указанных выписок ни Налоговым  кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных документов была видна сумма выручки. 

     Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках или один отчет о прибылях и убытках.

     Указанные формы отчетов в обязательном порядке в рамках ведения бухгалтерии  готовит бухгалтер организации  или оказывающая бухгалтерские  услуги компания. 
 

     21.Определение  средней и среднегодовой стоимости  имущества. Льготы, ставки, порядок и сроки уплаты. 

     Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения.

     Данное  понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам  устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.

     Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены  правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

     В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Так, среднегодовая стоимость имущества  за первый квартал, руб.: 

            И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

     И 1 кв. =                           4  
 

     где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.; 

     И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля года, руб.; 

     И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта года, руб.;

     И1.4 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб. 

     Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.: 

              И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

     Иполуг. =                                              7  
 

     Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.: 

          И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

     И9 мес. =                                                          10

     Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.: 

     И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +

     И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

     Игод =                                                                  13

     где И1.13 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января следующего года, руб. 

     Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     - облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам1.

     Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. 
 

     Определение налоговой базы по налогу на имущество 

     Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая  база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     К таким объектам относятся линии  электропередачи, автомобильные и  железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.

     В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

     - в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);