Налоговая система,
также как и финансовая система
в целом представляет собой
структуру и звенья управления
с их функциями, целями, задачами.
Главным условием правильного
функционирования налоговой системы
является определение источника
налоговых платежей и объекта
налогообложения. Объектом налогообложения
может служить не только чистый
доход – ЧД (прибыль, рента,
процент, зарплата, предпринимательский
доход, дивиденды и т.д.), но
и капитал (движимое и недвижимое
имущество), земля, потребление, хозяйственный
оборот, передача имущества и
т.п.. Но во всех случаях, каков
бы ни был объект налогообложения, источником
налоговых платежей должен быть только
чистый доход.
Своеобразная система
налогообложения на территории
дореволюционного Казахстана складывалась
столетиями и была в подробности
рассмотрена и изучена М.Т.
Оспановым. Она формировалась с учетом,
с одной стороны, его собственного теоретического
опыта, национальных традиций, общественно-политических
и экономических условий, с другой стороны,
под влиянием торговых, хозяйственных
и экономических связей казахских ханов
с Россией и с соседними среднеазиатскими
государствами, Бухарским, Хивинским,
Кокандским ханствами, которых с Казахстаном
связывали многочисленные караванные
пути. Определенный отпечаток на специфику
многих налоговых повинностей казахов
налогами и часто возникавшие здесь феодальные
междоусобицы, постоянная угроза нашествия
иноземных захватчиков, из которых длительное
время самым опасным были джугары.
Так как казахи в
основном занимались скотоводством
и частично земледелием, то
налоги они платили в основном
в натуральной форме, что отражалось
и на их жизненном уровне
потому, что осуществляемые расчеты
основывались на субъективных
оценках сборщиков налогов. Находясь
под двойным гнетом чужеземных
феодалов и казахской феодальной
знати, которые отбирали основную
часть урожая и скота в виде
налогов, казахское население
попадало в еще большую кабалу.
Такая система вела к неравномерности
обложения, к росту неплатежей
со стороны налогоплательщиков,
накоплению хронических недоимок, что
выражалось в социальной напряженности.
Налоговая практика
в истории советской экономики
имела недолгую, заметную роль
в хозяйственной жизни. Первый
советский бюджет был составлен
на январь-июнь 1918 г. Значительное
место в его доходах занимали
налоги, которые служили орудием
наступления на частную собственность.
Важным средством борьбы против
капиталистических элементов, использовались
также чрезвычайные единовременные
революционные налоги — фактически
контрибуции, цель которых заключалась
в изъятии денежных накоплений
у капиталистических элементов
города и деревни.
В 20-х годах был
введен промысловый налог, состоящий
из двух сборов — патентного
и уравнительного. Патентный сбор
строился на дифференцированном
принципе. Взимался в зависимости
от местонахождения и размера
предприятия. Он выполнял учетную,
регистрационную функцию, а также
нес фискальную нагрузку. Вторая
часть промыслового налога —
уравнительный сбор взимался
с оборота предприятия.
Начиная с налоговой
реформы 1930-1931 гг., налоги были
заменены скрытыми налогами в
виде платежей, взносов и отчислений
казавшихся более "социалистическими"
по своему содержанию, чем содержание
налоговой системы капитализма. В отношении
граждан постоянно подчеркивался временный,
преходящий характер налогов, которые
будут отменены в историческом обозримом
будущем.
Финансовая система
НЭПа при всех ее особенностях отталкивалась
от налоговой системы дореволюционной
России как исходного пункта и воспроизводила
ряд ее черт: большой удельный вес неналоговых
денежных поступлений, качественно отличные
системы сельского и городского населения,
доминирующая роль косвенных налогов.
Сложившаяся в 20-х годах система налогообложения
имела определенный податной аппарат
и характеризовалась отсутствием полноты
данных при определении налогоспособности
различных категорий плательщиков, что
и определяла примитивность способов
обложения.
В настоящее время
в Республике Казахстан налоговая
система включает в себя все
основные виды налогов, применяющихся
в развитых странах. Тем не
менее сама налоговая система находится
пока что в стадии становления. Налоговая
система, являясь сложным социально-необходимым
институтом, представляется собой весьма
запутанной и недостаточно исследованной
по своему влиянию на развитие экономики
и отдельных ее секторов. Причин здесь
несколько, одна из которых — это постоянная
трансформация и изменение, что позволяет
отслеживать его влияние.Исходя из высказанного,
становится понятным, что налоговая система
в своем развитии претерпела множество
изменений. Наше общество за длительный
период имело специфические финансовые
отношения, вытекающие из финансовой системы
общественно-экономической формации.
Необходимо осмыслить, что в преобразовании
основ экономических и производственных
отношений особое значение имеют налоги,
как основной инструмент финансовой политики.
1.3 Структура и критерии
оценки развития налоговой системы
В условиях развития
рыночных отношений налоговая
система РК является одним
из важнейших экономических регуляторов,
основой обеспечения рыночного
эффективного финансово-кредитного
механизма государственного, методом
регулирования экономики.
От того, насколько
правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное
функционирование экономики в
целом и отдельных его секторов,
отраслей. Опыт развитых капиталистических
стран показывает, что система
налогообложения является практически
основным инструментом регулирования
экономики.
Первые законодательные
документы о налогах и формировании
рынка были объявлены в октябре
1989 г., когда Правительство СССР
вынесло на рассмотрение Верховного
Совета пакет принципиально новых
к тому времени законодательных
актов.
Действовавшие ранее
налоговые законы, принятые в
конце 1991 г., во многом перенимали
существовавшее в то время
положения союзного законодательства.
Закон "О налоговой системе
в Республике Казахстан", принятый
в то время, включал в себя
16 общегосударственных, 10 общеобязательных
местных и 17 местных налогов.
Однако это был закон, родившийся
в условиях приобретения независимости
и исторического решения перехода
экономики к рынку, четко разграничивая
налоги, вносил необходимую организованность
и ясность в порядок их установления
с одной стороны Верховным
Советом и с другой стороны
местными Советами народных депутатов.
Сформированная в 1991-1992
гг. методически сложная и запутанная
налоговая система не учитывает
специфику переходной рыночной
экономики, а главное непонятна
широкому кругу предпринимателей.
Величины налогов и
расходов государства обычно
сбалансированы за счет доходной
и расходной частей бюджета.
Причем при снижении налогов
их собираемость в реальных
условиях не увеличилась, как
это хотелось бы. Необходимость
реформирования налоговой системы
в интересах государства и
налогоплательщиков в тот период
стала главной задачей Правительства
РК. С 1 июля 1995 г. вступил Указ
Президента РК, имеющего силу
Закона "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет",
ставшего крупным мероприятием
на весь период построения
рыночной экономики, который придал
налоговой системе в республике
большую открытость, четкость, ясность,
отвечающие реформам в Казахстане.
В нем были выражены необходимые
принципы, которые нужны для успешного
развития реформ. При этом:
1. Было сокращено количество
налогов с 43 до 11 видов (в настоящее
время существует 13 видов налогов).
2. Определена стабильность
налогов и правил их взимания.
3. Был упрощен порядок
расчета с бюджетом.
4. Проведено максимальное
сокращение льгот.
5. Произведено устранение
противоречий между основными
законодательствами.
6. Были четко определены
права и обязанности органов
налоговой службы.
7. Была определена правовая
и социальная защита работников
налоговой службы.
Основными целями реформирования
явились не только упрощение
системы налогообложения, но и
желание стимулирования темпов
экономического роста в стране
за счет достижения справедливого
налогообложения.
Таким образом, в
соответствии с этим указом
и изменениями дополнениями к
нему, налоговая система РК включила
в себя два вида налогов
— общегосударственные налоги
и местные налоги и сборы.
В РК до 30% (в среднем)
налоговых поступлений составляют
косвенные налоги. Косвенный налог
воздействует на субъект налогообложения,
которое в свою очередь, перекладывает
бремя налога на другое лицо,
выступающее фактическим его
плетельщиком (носителем налога).
Косвенные налоги (налоги
на потребление) в виду их
регрессивности постоянно подвергаются
критике со стороны рядовых
налогоплательщиков. Однако с точки
зрения властей у косвенных
налогов есть одно несомненное
достоинство — простота их
сбора. Начиная с 1992 г. в Казахстане
вводится налог на добавленную
стоимость (НДС). Причиной введения
НДС являлась, с одной стороны, неспособность
оптовых и розничных цен отражать общественно-необходимые
затраты труда в условиях происходившего
распада СССР, с другой, в условиях свободно
складывающихся цен на средства производства
и предметы потребления необходимо было
найти альтернативный налог налогу с оборота.,
долгое время служившего наиболее значительным
каналом формирования бюджета денежными
средствами. С введением НДС был отменен
и налог с продаж и введен акцизный налог.
Все это связано с процессом активизации
реформ, направленных на создание рыночных
отношений.
Прямые налоги составляют
основную часть поступлений госбюджета
Казахстана. К ним относят налог
на прибыль (корпоративный подоходный
налог с юридических лиц) и
налоги с населения. Переход
к рыночным отношениям, безусловно,
повлиял на прямые налоги была полностью
разрушена много лет существовавшая система
планирования, что обусловило падение
роста национального дохода, промышленного
производства и соответственно плановые
расчеты на поступление прямых налогов
стали нереалистичными. Действовавшая
ранее система финансовых взаимоотношений
предприятий с государством оказалась
несовершенной и даже жесткой, поскольку
она не обеспечивала государство надежными
доходными источниками.
Любая налоговая система,
как известно, обязана выполнять
ряд определенных функций, которые
обеспечивают жизнедеятельность
и развитие социально-экономического
организма. В этом аспекте следует
иметь в виду, что налоговое
изъятие, осуществляемое на основе
законов и законодательных (нормативных)
актов, становится обязанным к
соответствию теоретически выбранным
функциям не только по своим
целям, но и методам их достижения.
Именно по этой причине
Казахстан обратился в 1994 г.
в лице тогдашнего вице-президента
республики Асанбаева Е.М. в Международный
центр по налогам и инвестициям с просьбой
оказания содействия в разработке Налогового
Кодекса. Поэтому в основу построения
современной рыночной экономики этой
международной организацией были положены
для условий Казахстана цели и задачи,
способные по мнению экспертов Центра
обеспечить бюджетное наполнение суверенного
государства. К ним были отнесены следующие:
1. Адекватность поступлений
в бюджет, т.е. налоговые поступления
должны стать достаточными для
необходимого обеспечения государственных
расходов по обязательствам с
позиций того, чтобы налоговое
давление не подавило отечественное
предпринимательство, а увеличение
государственных расходов не
способствовало усилению инфляционных
процессов.
2. Экономическая нейтральность,
которая заключается в одинаковости
применения косвенных налогов
ко всем формам потребления,
исключая из потребления производственные
нужды. При этом любой вид доходов должен
облагаться прямыми налогами.
3. Поощрение сбережений
и инвестиций. Налоговая политика
не должна препятствовать росту
сбережений и инвестиций.
4. Низкие ставки налогов.
Именно размеры ставок оказывают
влияние на негативное воздействие
со стороны участников экономических
взаимоотношений, потому что чем
они ниже, тем меньше потребность
"уходить" или "избегать"
их.
5. Доходчивость и простота
налоговых законов. Эта задача
считается наиболее важной по
причине возможности усиления
доверия со стороны налогоплательщиков
ко всевозможным расчетам на различном
уровне контроля и связано с возможностью
разночтения, одних и тех же положений,
понятий и соответствующих расчетов по
налоговым платежам.
Исходя из перечисленных
задач, применяемый Налоговый
Кодекс Республики Казахстан
в принципе можно считать достаточно
прогрессивным и стимулирующим
для сословий развитой рыночной
системы.