Налог на прибыль

При использовании метода начисления, бухгалтер так же должен помнить, что доходы и расходы следует  равномерно распределять, а не учитывать  единовременно. И еще, в отчетном периоде расходы на реализацию и производство следует разделять на косвенные и прямые.       Косвенные учитываются в полном объеме в текущем периоде, а прямые только в части, приходящейся на реализацию в период отчетности. Что касается кассового метода, то тут все обстоит совершенно иначе.

Здесь ни расходы, ни доходы нельзя учитывать до того, как произошло  фактическое движение денежных единиц. Этот метод применяют организации, чей ежеквартальный объем выручки  составляет не меньше 1 млн. рублей. Кроме того, такой лимит должен держаться и в период применения кассового метода. Иначе с начала года придется принудительно перейти на метод исчисления. При детальном рассмотрении метода становиться понятно, что доходы возникают после фактического зачисления денег на счет в банке или в кассу. Расходы также возникают после фактического движения денег: оплаты товаров, услуг. Фактическое, а не «бумажное» движение средств является главным пунктом исполнения кассового метода.

 

 

Глава 4. Порядок создания консолидированной группы

налогоплательщиков (КГН).

 

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это  добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) производит ответственный участник КГН (п. 3 ст. 25.1, подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 5 ст. 52 НК РФ).

КГН может быть создана  российскими организациями при  условии, что одна организация непосредственно  или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации  составляет не менее 90 процентов (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного или косвенного участия (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831). КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:

• он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Как пояснил Минфин России, данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831);
• в его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Минфин России разъяснил, что это условие подтверждается справкой, составленной организацией - участником КГН (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831);
• размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании КГН, должен превышать размер уставного капитала (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Данное условие, согласно разъяснениям Минфина России, подтверждается расчетом, составленным участником КГН на основании бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями и другими нормативными правовыми актами по бухучету (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

Следует отметить, что  все документы, подтверждающие выполнение организацией условий создания КГН, за исключением прямо установленных законодательством случаев, должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

КГН может быть создана, если все ее участники в совокупности соответствуют следующим требованиям:

• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, не учитываются (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);
• суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);
• совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в инспекцию документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (подп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).

Некоторые организации  не могут быть участниками КГН. Соответствующий перечень установлен п. 6 ст. 25.2 НК РФ. В частности, в него включены:

• резиденты ОЭЗ;
• организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• участники другой КГН.

Для создания КГН участники  должны заключить договор. Требования к такому соглашению содержатся в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. Договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Для этого необходимо представить следующие документы:

• заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками КГН (подп. 1 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);
• два экземпляра договора о создании КГН (подп. 2 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);
• документы, подтверждающие выполнение требований, предъявляемых к участникам КГН (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);
• документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН (подп. 4 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).

Указанные документы  представляются в налоговый орган  не позднее 30 октября года, предшествующего  налоговому периоду, начиная с которого налог на прибыль будет исчисляться и уплачиваться в рамках КГН (п. 7 ст. 25.3 НК РФ).

Налоговый орган в  течение месяца со дня представления  документов обязан зарегистрировать договор  или отказать в регистрации. Отказ  должен быть мотивированным и допускается  только в определенных налоговым законодательством случаях (п. 8, 11 ст. 25.3 НК РФ).

Создать КГН можно  уже с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ). Для этого  необходимо документы, предусмотренные  п. 6 ст. 25.3 НК РФ, представить в налоговый  орган не позднее 31 марта 2012 г. Если документы будут поданы с нарушением указанного срока, то уплачивать налог на прибыль в рамках КГН можно будет только с 1 января 2013 г.

       Минфин России (Письма от 16.12.2011 N 03-03-10/118, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/828) пояснил условия создания КГН в 2012 г.:

1) выполнение участником  КГН условия о том, что размер  чистых активов организации должен  превышать размер его уставного  (складочного) капитала, определяется  на основании бухгалтерской отчетности  на 31 декабря 2011 г.;

2) величина совокупной  суммы НДС, акцизов, налога  на прибыль и НДПИ всех участников  КГН определяется по результатам  уплаты указанных сумм в течение  2011 г.;

3) суммарный объем  выручки от продажи товаров,  продукции, выполнения работ и  оказания услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.;

4) совокупная стоимость  активов определяется по данным  бухгалтерской отчетности на 31 декабря  2011 г.

 

 

Глава 5. Порядок уплаты налога на прибыль в рамках КГН.

 

Ответственный участник ведет налоговый учет, исчисляет  и уплачивает налог на прибыль (авансовые  платежи) по КГН (подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 2, 7 ст. 286 НК РФ). Он же представляет налоговые  декларации (подп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ). Остальные участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы (абз. 5 п. 1 ст. 246 НК РФ). А именно, они ведут налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ и предоставляют данные учета ответственному участнику (п. 4 ст. 321.2 НК РФ).

Ответственный участник определяет базу по налогу на прибыль  в рамках КГН на основании всех доходов и всех расходов участников группы (п. 1 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (дивиденды), в консолидированную налоговую базу не включаются (п. 5 ст. 310 НК РФ).

Следует отметить, что  ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется 20-процентная ставка налога. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники КГН определяют самостоятельно. При этом она не учитывается при исчислении налога по КГН (п. 9 ст. 278.1 НК РФ).

Есть и еще несколько  особенностей, с учетом которых определяется база по налогу на прибыль в рамках КГН.

Так, участники группы не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и  гарантийному обслуживанию, на возможные  потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в части  задолженности одних участников группы перед другими, а также в части реализации товаров, работ другим участникам КГН (п. 3, 4, 5 ст. 278.1 НК РФ).

Кроме того, участники  КГН не вправе уменьшить консолидированную  налоговую базу на убытки, понесенные в налоговых периодах, предшествующих периоду вхождения в группу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Убытки, понесенные в период действия КГН, учитываются при определении консолидированной налоговой базы (п. 6 ст. 283 НК РФ).

В отношении налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не изменяется срок уплаты налога, а именно: не предоставляются отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 62 НК РФ).

 

 

Глава 6. Как  платить налог на прибыль.

 

Целью любой предпринимательской  деятельности является извлечение прибыли. Однако в современных экономических условиях многие предприятия работают или, что называется, «в ноль», или с убытком. Более того, белорусские субъекты хозяйствования из-за девальвации и валютного кризиса оказались в налоговой западне. С одной стороны, они должны платить налог на прибыль, а с другой — этой прибыли пока нет. И откуда ей взяться, если в настоящее время в первую очередь необходимо рассчитаться с поставщиками, закупить сырье, т.е. банально купить валюту…

Более того, сгода действуют  новые правила уплаты налога на прибыль. Согласно нововведениям декларация по налогу на прибыль может подаваться один раз в год, при этом плательщики обязаны ежеквартально равными частями уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль, рассчитанные по одному из двух методов, который они выбрали самостоятельно. По одному методу предприятия должны уплачивать налог от предполагаемой прибыли, которую они планируют получить на основании собственных расчетов. Налог уплачивается ежеквартально 4 раза на протяжении года. При этом сумма налога должна составлять не менее 80% фактической суммы налога по итогам текущего налогового периода.

По другому методу предприятия должны уплачивать налог  от прибыли, размер которой равен  прибыли, полученной в прошлом году. При этом налог также уплачивается ежеквартально.

Некоторые субъекты хозяйствования выбрали второй вариант и попали в ловушку. Из-за кризиса выйти  на прошлогодние показатели прибыли  оказалось нереальным, однако размер налога от этого не уменьшился. Теперь предприятия вынуждены платить  в бюджет налог от прибыли, которой нет.

Единственным утешением  в таком случае может стать  возможность, во-первых, подать уточненную декларацию в налоговый орган, а  во-вторых, уменьшить налогооблагаемую базу следующих лет на сумму полученного  убытка. Такая возможность весьма ожидаема. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь уже выступило с предложением закрепить в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее — НК) нормы о переносе убытков организациями на срок до 5 лет. Если механизм будет принят, он позволит убыточным предприятиям (в том числе получившим убытки в начале деятельности) минимизировать свои потери за счет будущей прибыли. Однако даже если перенос убытков на будущие периоды примут, он в любом случае начнет работать с 2012 года. Пока же, напомним, плательщики производят перечисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2011 г., а начиная с налогового периода 2012 года — не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7.1 ст. 143 НК).

 

 

Заключение.

 

Налоговая система —  один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие

хо­зяйства, определения  приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

        В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность

соответствующих уровней  управления (Федерального и территориального) в

вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

 И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам,