Налог на прибыль

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.

С переходом экономики  нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль юридических  лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим  законодательством плательщиками  налога на прибыль являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
• банки и страховые организации,
• иностранные юридические лица,
• организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности.

Процедура определения  доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно ст. 246 Кодекса  налогоплательщиками налога на прибыль  организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

 

 

Глава 1.  Налогоплательщики.

 

 

В соответствии со статьей 246 НК плательщиками налога на прибыль  являются:

Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Указанные предприятия  уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, перешедшие

• на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии со главой 26.1 НК;
• на упрощенную систему налогообложения в соответствии со главой 26.2 НК;
• на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

 

Глава 2. Ставки налога на прибыль.

 

Ставки налога на прибыль                     

С 1 января 1994г. действует  две ставки налога на прибыль. Одна в размере 13% утверждается законодательным органом - Федеральным Собранием; налог, рассчитанный по этой ставке, зачисляется в республиканский бюджет РФ. Вторая ставка устанавливается органом государственной власти субъектов Федерации самостоятельно в размере не более 22% для предприятий и организаций и не более 30% для банков (кредитных учреждений) и страховщиков.

Ставка налога на прибыль  уменьшается в полтора раза для:                  1.Банков, предоставляющих не менее 5-% общей

суммы кредитов крестьянским хозяйствам.

2.Колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);

3.Страховщиков, которые не менее 50%

страховых взносов за отчетный период получают от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных и малых предприятий.

В этих условиях для банков и страховщиков ставки налога на прибыль,

уменьшенные в полтора  раза, составляют:

8,66(13%*100%:150%) в республиканский бюджет  РФ;

14,66%(22%*100%:150%) в бюджеты субъектов  Федерации.

Итак, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется по формуле:

Н=[(Пв - Лн + ФОТсн)* Сн]/100   , где

Н - годовая сумма налога;

Пв - валовая прибыль, уменьшенная  на сумму, предусмотренную законодательством;

Лн - налоговые льготы;

ФОТсн - фактические расходы на оплату труда сверх установленной  нормы;

Сн - ставка налога (13%+22%).

Налоговая ставка – 20%, в  том числе 2% зачисляется в федеральный  бюджет и 18% зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации;

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:

• в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

• в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.

 

 

Глава 3. Налог  на прибыль: практические методики расчета.

 

Основной метод расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств - балансовый метод МСФО предусматривал исчисление отложенных налоговых активов и отложенных обязательств двумя методами:

а) метод начисления по финансовому результату, применением  которого исчисляются отложенные налоговые активы или отложенные обязательства за текущий отчетный период. Полученный результат отражается в балансе как отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

б) метод исчисления отсроченных  налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств по балансовому методу. Применением этого метода проверяется сальдо по балансу на отчетную дату по отсроченным налоговым активам или отсроченным налоговым обязательствам.

В настоящий момент разрешено  исчисление отсроченных налогов только по балансовому методу.

АО использует балансовый подход, используя метод «скорректированной оценки». Это означает ориентацию на баланс, в котором получаем остаток в отношении отложенных налогов.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

б) сумму налогов, которые будут  оплачены или считаются оплаченными  авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые  для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Шаги по расчету отсроченных  налоговых активов или отсроченных  налоговых обязательств по балансовому методу

В целях исчисления отсроченного подоходного  налога по балансовому методу первоначально  необходимо:

1. Определить балансовую  стоимость активов и обязательств.

2. Определить налоговую базу  активов и обязательств.

3. Определить разницу между балансовой и налоговой базой. Она может быть либо налогооблагаемой, либо вычитаемой.

4. Применить соответствующую ставку  подоходного налога к рассчитанным  в п.3 разницам и получить отсроченный  налоговый актив или обязательство.

5. Признать в бухгалтерском балансе отсроченное налоговое обязательство или отсроченный налоговый актив только в той мере, которая может быть возмещена против будущих налогооблагаемых оборотов.

Для того, чтобы правильно  рассчитать налог на прибыль, необходимо знать, что считается доходом и какие траты относятся к расходам. Бухгалтер определяет, в каком случае поступления становятся доходами и тем самым увеличивают налог, а когда происходит наоборот. При методе начисления следует помнить, что его основное правило – фактическое движение денег не связано с учетом расходов и доходов. Таким образом, дата перехода собственности на товар является так же и датой получения дохода.

Значит, на момент, скажем погрузочных  работ, бухгалтер уже должен был  учесть сумму выручки для налога, даже если реально такая оплата еще не поступила. Проще говоря, доходом тут является не фактическая выручка, а записанная в документах. При налогообложении прибыли так же учитываются расходы вне реализации, не зависимо от того, когда деньги были начислены по факту. А доходы от управления имуществом по доверенности увеличивают базу налога на прибыль на последний отчетный день даже тогда, если они еще не были получены. Но тем ни менее, из этого метода так же существуют и исключения. Например, доходы от внереализационных услуг и товаров будут включены в налоговую базу только после того, как средства поступят фактически.