1.Регистры  промежуточных расчетов.

     Регистры  промежуточных расчетов предназначены  для отражения информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы, т.е. показателей, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации (регистр-расчет стоимости объекта учета, регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде и др.).

     2. Регистры учета  состояния единицы  налогового учета.

     Данная  группа регистров является источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов в составе отдельного элемента затрат в текущем отчетном периоде (регистр информации об объекте основных средств, регистр учета операций по движению кредиторской задолженности, регистр учета расходов будущих периодов).

3. Регистры учета хозяйственных операций.

     Регистры  учета хозяйственных операций позволяют  систематизировать информацию о проводимых организацией операциях (регистр учета поступлений денежных средств, регистр учета расходов на оплату труда и др.).

4. Регистры формирования отчетных данных.

     Такие регистры являются источником для заполнения конечных данных налоговой отчетности (регистр-расчет учета амортизации основных средств, регистр учета внереализационных расходов, регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств).

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использования целевых поступлений).

     Расчет  налоговой базы содержит следующие показатели:

     - период определения налоговой  базы (нарастающим итогом);

     - сумма доходов от реализации: выручка от реализации товаров и услуг, ценных бумаг, основных средств;

     - сумма расходов, включая расходы  на производство и реализацию товаров (работ, услуг). При этом общая сумма расходов, учитываемых для налогообложения, уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода; расходы, связанные с реализацией основных средств, и др.;

     - прибыль (убыток) от реализации, в  том числе прибыль от реализации  товаров, имущества, ценных бумаг,  основных средств и др.;

     - сумма внереализационных доходов  и расходов;

     - прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

     - итого – налоговая база за  отчётный ( налоговый ) период. 
 

Порядок определения доходов.

     Доходы  от реализации 

     К доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

     Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Она считается исходя из всех поступлений в денежной или натуральной форме.

     Доходы  и расходы определяются, как правило, по методу начисления («по отгрузке») . Но если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал, организации могут определять доходы и расходы по кассовому методу («по оплате»). 
 

     Группировка расходов. Расходы, связанные  с производством  и реализацией 

      Расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереaлизационные расходы. Расходы , связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

• связанные с производством, хранением, доставкой, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг);
• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• на освоение природных ресурсов;
• на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
• на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

      Данные  расходы по элементам подразделяются:

• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

1. Материальные расходы. К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вложения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.

2. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
3. Амортизационные отчисления.

      Амортизируемое  имущество. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Амортизация также начисляется на капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

      Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

      Порядок определения стоимости  амортизируемого  имущества. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж.

      Амортизируемое  имущество распределяется по группам  в Соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования основных средств налогоплательщики определяют самостоятельно с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

      Срок  полезного использования нематериальных активов определяется исходя:

• из срока действия патента, свидетельства или из других

      ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

• полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

      Методы  и порядок расчета  сумм амортизации.

      Амортизация начисляется одним из следующих  методов: l) линейный метод;

      2) нелинейный метод.

      Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками  ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту.

      При этом по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую  амортизационные группы, применяется  только линейный метод. По остальным  основным средствам — один из методов по выбору.

      При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

      При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. 
 

      Внереализационные доходы и расходы 

      Внереализационными  доходами являются доходы, не связанные с реализацией. К ним относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения у6ытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
• в виде безвозмездно полученного имущества и др. В состав внереaлизационных расходов включаются обоснованные затраты, не связанные с производством или реализацией, т.е. расходы:
• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• на эмиссию собственных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• в виде суммовой разницы;
• в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора;
• в виде выявленных убытков прошлых налоговых периодов;
• в виде суммы безнадежных долгов;

•      в виде потерь от стихийных бедствий и др. 
   
   
  

      Заключение

 

     Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

     Рассмотрев  указанную тему можно сказать, что  налог на прибыль – это очень  сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль  занимают одно из ведущих позиций  в доходах и бюджета и его  регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так  и для налогоплательщиков – предприятий  и организаций.

                 Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

     Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов, подлежащих исправлению.