Введение

 

     С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

     В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом  имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место  после налога на добавленную стоимость.

     Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  как экономической категории  и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли  предприятий и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Плательщики налога на прибыль  организаций и  объект налогообложения 

     Плательщики налога на прибыль установлены в  статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

     -     российские организации;

     - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в России.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских  игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении  доходов, полученных в связи с  организацией и проведением Олимпийских  зимних игр и Параолимпийских  зимних игр.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая  определяется следующим образом:

     -   для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные  на величину произведённых расходов;

     - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  России через постоянные представительства, - полученные постоянными представительствами  доходы за минусом сумм произведенных  ими расходов;

     -  для иных иностранных организаций  - сумма доходов, полученных от  источников в Российской Федерации. 
 

Налоговая база 

     Налоговой базой по налогу на прибыль признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     По  доходам, полученным от долевого участия  в других организациях, налоговая база определяется налоговым агентом.

     Определение налоговой базы обслуживающих  производств и  хозяйств. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

     Если  подразделением налогоплательщика  получен убыток при использовании указанных объектов, то такие убытки признаются только при соблюдении следующих условий:

• если стоимость товаров (работ, услуг) соответствует стоимости аналогичных товаров (работ, услуг) специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность;
• если расходы на содержание объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированных организациями;
• если условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

     Данные  расходы для целей налогообложения  признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по местонахождению налогоплательщика.

     Определение налоговой базы по операциям с ценными  бумагами. Доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику и выплаченной налогоплательщику эмитентом.

     Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу.

     При реализации или ином выбытии ценных бумаг выбирается один из следующих  методов списания на расходы стоимости  выбывших ценных бумаг:

1. по стоимости первых по времени приобретений (ФНФО);
2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛНФО);
3. по стоимости единицы.

     Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, получившие убыток в предыдущие налоговые периоды, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода и перенести убыток на будущее в течение 10 лет.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчётными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактической  прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и  т.д. 
 

Налоговые ставки 

     Основная  налоговая ставка по налогу на прибыль  организаций установлена в размере 24%. При этом сумма налога по ставке 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17,5 % — в региональные бюджеты.

     Региональные  органы власти могут понижать ставку налога, зачисляемого в региональные бюджеты, но не ниже 13,5%. Использование пониженной ставки распространяется на прибыль, полученную от соответствующего вида деятельности, при условии ведения раздельного учета.

     Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, ставка налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности устанавливается в следующих размерах:

• до 2008 г. — 0%;
• в 2008-2009 гг. — 6%;
• в 2010-2011 гг. — 12%;
• в 2012-2014 гг. — 18%;
• с 2015 г. — единая ставка 24%.

 
 

Порядок исчисления и уплата налога и авансовых  платежей 

              В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Возможны три варианта порядка их исчисления и уплаты в течение налогового периода.

     1. Налогоплательщик исчисляет и  уплачивает квартальные авансовые платежи. К таким налогоплательщикам относятся:

• организации, у которых выручка за предыдущие Четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;
• постоянные представительства иностранных организаций;
• бюджетные учреждения;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции;
• вьгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     2. Налогоплательщик исчисляет и  уплачивает ежеквартальные и  ежемесячные авансовые платежи.  Этот порядок применяют те  организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только квартальные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом:

• ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего года;
• ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом кварталах текущего года уплачивается в размере изчисленного налога за предыдущий квартал, т.е. соответственно за первый, второй и третий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

     3. Налогоплательщик исчисляет и  уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае организации переходят на уплату авансовых платежей по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только квартальные авансовые платежи). При этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Отчетным  периодом для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до кона календарного года.

     Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 НК РФ. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

     Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

     Налог по доходам в виде дивидендов, а  также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. 
 

Налоговый учёт 

     Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок его ведения устанавливается в учетной политике. Данные налогового учета отражают порядок формирования доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

     Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы обобщения  данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных без распределения  по счетам бухгалтерского учета.

     Данные  налогового учета учитывают в  разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.