Налог на имущество

    Согласно  ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц" (далее - Закон N 2003-l) объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, в том числе и комната в коммунальной квартире.

    Таким образом, комната в коммунальной квартире является самостоятельным  объектом обложения по налогу на имущество  физических лиц.

    Вместе  с тем Законом Российской Федерации  от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного  фонда в Российской Федерации" не определены особенности приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах, что способствовало закреплению  на региональном и местном уровнях различных способов приватизации жилых помещений: приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность (г. Санкт-Петербург, Владимирская область, Волгоградская область, г. Муром, г. Кострома и др.) или приватизация комнат в коммунальных квартирах (г. Москва, Белгородская область, г. Брянск и др.).

    При этом приватизация коммунальных квартир  в общую долевую собственность  не учитывает положения ст. 16 Жилищного  кодекса, определяющей комнату как  самостоятельное жилое помещение и, следовательно, самостоятельный объект гражданских прав.

    Таким образом, нормативные правовые акты отдельных субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предусматривающие приватизацию коммунальных квартир в общую долевую собственность, не соответствующие положениям Жилищного кодекса, не были приведены в соответствие с нормами Жилищного кодекса, вступившего в силу с 1 марта 2005 г.

    Например, в г. Санкт-Петербурге приватизация коммунальных квартир осуществляется на основании Распоряжения мэра Санкт-Петербурга от 25.05.1994 N 539-р "О приватизации жилищного фонда в Санкт-Петербурге" путем их передачи в общую долевую собственность. А в г. Москве на основании Жилищного кодекса передача в собственность граждан жилых помещений в порядке приватизации предусматривает переход права собственности на комнату в коммунальной квартире на основании договора передачи комнаты (Постановление Правительства Москвы от 12.07.2005 N 504-ПП).

    Таким образом, в настоящее время в  Российской Федерации отсутствует  единообразная практика приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах.

    В связи с этим полагаем учитывать  следующее. Согласно ст. 5 Закона N 2003-1 сумма  налога на имущество физических лиц  исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов технической инвентаризации.

    В связи с этим порядок исчисления налога на имущество физических лиц  непосредственно зависит от действующих  на определенной территории нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований о приватизации жилых помещений.

    Так, если нормативные правовые акты субъектов  Российской Федерации (муниципальных  образований) о приватизации жилых  помещений были приведены в соответствие с Жилищным кодексом и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании), приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи в собственность комнат, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 в отношении комнаты в коммунальной квартире.

    Если  нормативные правовые акты субъектов  Российской Федерации (муниципальных  образований) о приватизации жилых  помещений не были приведены в соответствие с Жилищным кодексом и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании), приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи жилых помещений в общую долевую собственность, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности.

5. Льготы.

    Льготы  по налогу на имущество делятся по типу имущества и по субъекту обложения.

• По субъекту обложения:
• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а 
  также лица, награжденные орденом Славы трех степеней. Для получения льготы предоставляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства. Для получения льготы предоставляется удостоверение инвалида;
• участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан. Для получения льготы предоставляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение на право льготы;
• лица   вольнонаемного   состава   Советской  Армии,   Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной 
  безопасности, занимающие штатные должности в воинских 
  частях,  штабах и учреждениях,  входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо 
  лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для 
  назначения пенсии на льготных условиях, установленных для 
  военнослужащих частей действующей армии. Для получения льготы предоставляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение на право льготы;
• лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшиеся 
  воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных 
  отходов в реку Теча. Для получения льгот гражданами представляется удостоверение единого образца, выдаваемое в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
• военнослужащие,  а также  граждане,  уволенные  с военной 
  службы по достижении предельного возраста пребывания на 
  военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Для получения указанной льготы представляется удостоверение воинской части или справка, выданная районным военным комиссариатом, воинской частью, военным образовательным учреждением профессионального образования, предприятием, учреждением или организацией бывших Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на 
  средствах вооружения и военных объектах. Для получения льготы представляется удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии;
• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне". Для получения льгот лицами представляются удостоверения единого образца, выдаваемые в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
• лица, пострадавшие от радиационных воздействий. Для получения льгот лицами представляется удостоверение установленного образца в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, по согласованию с Министерством социальной защиты населения Российской Федерации, Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по атомной энергии, Министерством обороны Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации и удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах со штампом (надпечаткой) "летно-подъемный состав, участвовавший в ядерных испытаниях", выдаваемое в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, по согласованию с Министерством труда Российской Федерации, Министерством транспорта Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по атомной энергии;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Для получения льгот представляется пенсионное удостоверение, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;
• пенсионеры, получающие пенсии по Закону РФ. Для получения льготы представляется пенсионное удостоверение;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся 
  на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в 
  Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Для получения льгот представляются свидетельство о праве на льготы и справки, выданные районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Для получения льгот представляются справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданные соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• судьями, работниками аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающими с ними членами их семей в размере 50 процентов. Для получения льготы представляется справка с места работы с указанием присвоенного классного чина и справка жилищного органа о совместном проживании членов семей судей и работников аппаратов судов Российской Федерации.
• По объекту обложения:
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, 
  искусства и народным мастерам на праве собственности и 
  используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой 
  для организации открытых для посещения негосударственных 
  музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, 
  на период такого их использования. Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных не 
  коммерческих объединениях граждан жилого строения жилой 
  площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м. Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

    От  уплаты налога на транспортные средства освобождаются граждане, владеющие  моторными лодками с мощностью двигателя не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.

    Для подтверждения права на льготу граждане самостоятельно представляют необходимые  документы в налоговые органы. Органы государственной власти субъектов  РФ и местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

    В случае возникновения в течение  года у плательщиков права на льготы по налогу на строения, помещения, сооружения, а также водно-воздушные транспортные средства они освобождаются от указанных  платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

    При исчислении налога на имущество физических лиц значение имеет учет доли собственности  в объекте обложения. При общей  долевой собственности плательщиком признается каждый совладелец имущества  соответственно его доле, при общей  совместной собственности — в равных долях, причем плательщиком налога со всего объекта может быть одно из лиц по договоренности.

    В случае предоставления льготы в зависимости  от социального статуса владельца  имущества в расчете учитывается  период действия льготы Л_j (с месяца возникновения льготы). При освобождении от налога какого-либо вида имущества никаких расчетов не производится. Аналогично исчисляется период владения (К_j) имуществом в случае перехода собственности (с месяца возникновения права собственности). Налог с вновь возведенных объектов уплачивается со следующего налогового периода.

    Налог с имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения, не взимается:

    а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему  супругу, или дарения имущества одним супругом другому. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет. Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;

    б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или  одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

    в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;

    г) со стоимости жилых домов и  транспортных средств, переходящих  в порядке наследования инвалидам I и II групп. Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида. Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования;

    д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

    Не  являются плательщиками налога с  имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских  представительств и приравненных к  ним международных организаций, а также члены их семей. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1961 года; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1964 года).

    Заключение. 

    Вы  когда-нибудь задумывались сами, сколько  вы платите налог на имущество физических лиц. Вот вам один пример.

    Предприниматель К. в 2001 году приобрел объект недвижимости на сумму 84 тыс. рублей. До приобретения указанного имущества его рыночная стоимость была определена независимым  оценщиком в этом размере.

    В 2002 году предприниматель получил  из налогового органа квитанцию, по которой  ему предлагалось уплатить в качестве налога на имущество 21 тыс. рублей. Такая  сумма его не устроила, расчет налоговым  органом представлен не был, и  предприниматель обратился к юристу за помощью. На наш запрос о расчете суммы налога налоговый орган выдал расчет, по которому налоговая база превышала рыночную стоимость приобретенного имущества в 20 раз. Налоговым органом была применена налоговая ставка 1% против 0,1%. Таким образом, сумма налога оказалась завышенной в 200 (!!!) раз.

    Поскольку подобным образом нарушаются права  предпринимателя на справедливое и  законное налоговое бремя, последовало  обращение в арбитражный суд  с заявлением о признании налогового расчета недействительным (незаконным).

    Обложение налогом на имущество регулируется следующими документами:

    - Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налоге  на имущество физических лиц";

    - частью первой Налогового кодекса  РФ;

    - Постановлением Правительства РФ  от 04.12.2000 N 921 "Об организации в Российской Федерации технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности" (далее - Постановление Правительства РФ N 921);

    - Инструкцией МНС РФ от 02.11.99 N 54 "По применению Закона РФ "О  налоге на имущество физических лиц" (далее - Инструкция);

    - Приказом МНС РФ и Государственного  комитета по строительству и  жилищно-коммунальному комплексу  от 28.02.2001 N 36/БГ-3-08/67 "Об утверждении  Порядка представления уполномоченными  организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества" (далее - Порядок).

    Позиция заявителя

    В обоснование позиции заявителя  были положены следующие аргументы. 
В соответствии с правовыми позициями КС РФ (Постановления от 30.01.2001 N 2-П, от 21.03.97 N 5-П, от 23.12.99 N 18-П и Определение от 13.01.2000 N 8-О) в налоговой сфере принцип равного налогового бремени означает, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) деятельности налогоплательщика (ст. 8 (ч. 2), ст. 19 (ч. 1) и ст. 57 Конституции РФ). Полагая, что предпринимательская деятельность без образования юридического лица не должна быть в плане налогового бремени хуже, чем с образованием такового, мы посчитали возможным сравнить налоговое бремя по налогу на имущество на этот же объект, как если бы он был приобретен организацией. 
Налог на имущество с юридических лиц взимается в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". При этом налоговая база установлена в размере среднегодовой стоимости имущества, которая зависит от цены приобретения и износа (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Максимальная налоговая ставка - 2%. В случае применения такого расчета налоговый орган завысил налог в 12,5 раза.  
Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов". Постановлением Правительства РФ N 921 установлен уполномоченный орган, который может проводить государственную техническую инвентаризацию, - Государственный комитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, а также указано, что такую деятельность вправе производить государственные специализированные унитарные предприятия, уполномоченные таким органом. В данном случае инвентаризацию имущества проводило МУП "Бюро технической инвентаризации" (БТИ). В большинстве городов России до недавнего времени этим занимались также муниципальные организации. Поскольку БТИ не являлось ни государственным, ни уполномоченным органом, сведения, полученные оттуда налоговым органом об инвентаризационной стоимости, не могли быть использованы им для определения налоговой базы.