Налог на имущество

    Содержание. 

Введение. 

    Налогообложение недвижимости является одним из важных направлений реформирования налогообложения  в России. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от  налогообложения имущества в 2003 г. составили 137,8 млрд. руб., что составляет 3,7 % общей суммы налоговых доходов и лишь 1,0 % к ВВП. В сравнении с предыдущим годом их доля в налоговых доходах снизилась на 0,6 %.

    В настоящее время существующая система  имущественных налогов имеет  ряд недостатков, выражаются в следующем:

    -         сдерживание инвестиций, вызванное затруднением расчетов экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных;

    -         невыгодное обновление основных фондов предприятий-производителей, так как налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных фондов;

    -         нестабильность поступлений в бюджет платежей за землю, в результате ежегодно изменяющихся ставок земельного налога и арендной платы;

    -         существующая разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц не стимулирует снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц;

    -         расходы на управление налогом на имущество физических лиц в отдельных районах превышают его сборы и не обеспечивают справедливого распределения налогового бремени;

    -         налогом на имущество физических лиц не облагается значительная часть вновь построенных объектов, имеющих высокую стоимость;

    -         устарели методики определения налогооблагаемой базы налога на имущество физических лиц;

    -         жилье лучшего качества и местоположения по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные новостройки, а рыночная стоимость их значительно выше.

    При подготовке проекта Налогового кодекса  Министерством финансов эти недостатки существующей системы имущественных налогов были учтены. Налоговый кодекс предусмотрел возможность замены налогов на имущество организаций и физических лиц и земельного налога консолидированным налогом на недвижимость по решению органов власти субъектов РФ.

    Одним из направлений реформирования налоговой системы является создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости. Целями реформирования налоговой системы в области налогообложения недвижимости являются:

    -         стимулирование развития рынка недвижимости и его легализации;

    -         эффективное использование земли, зданий и сооружений. 

    В мировой практике налогообложения  недвижимости наблюдается тенденция  к налогообложению единого комплекса  «земля и недвижимое имущество, находящееся на ее поверхности».

    Налог на недвижимость существовал в дореволюционной  России. Затем он был преобразован в квартирный налог. В настоящее  время налог на недвижимость функционирует  более чем в 130 странах мира и  представлен в двух его видах: единый налог и отдельные налоги на землю и имущество.

    Действующая в настоящее время система  налогообложения имущества применяется  во всех развитых странах мира. Налог  на недвижимость в странах  Запада является одним из экономических  рычагов стимулирования государством эффективного использования имеющегося капитала.

    В России налогу на имущество предшествовала плата за производственные фонды. Она  определялась по дифференцированным нормативам в процентах к среднегодовой  стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. В связи с изменением ставок и объектов налогообложения величина платежа за фонды не была стабильной и не носила налогового характера. 

    Введение  налога на имущество организаций  предусматривало следующие цели:

    -         обеспечить бюджеты регионов стабильными источниками доходов, необходимыми для финансирования программ социального и экономического развития;

    -         создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс;

    -         стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе организации.

1. Налогообложение имущества физических лиц. 

    Налоги, взимаемые с отдельных видов  имущества (транспорт, недвижимость) граждан  разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при этом общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налога на имущество превышают доходы, что и вызывает необходимость его реформирования. Помимо интересов фиска, налог на имущество выполняет важную роль в системе налогов с физических лиц, образуя с налогом на доходы физических лиц своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий граждан. Но в отличие от налога на доходы источником уплаты налога на имущество выступает все тот же доход физического лица, что является существенным недостатком его и всех поимущественных налогов. Налог на имущество физических лиц прошел различные этапы развития — от пропорционального до прогрессивно-дифференцированного.

    Порядок взимания налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 9 декабря 1991 г. и соответствующими законами местных органов власти. Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего после совершения операций по обращению имущества — покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства, приватизации. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налогов.

    Налоги  на имущество граждан тесно примыкают  к подоходному налогу физических лиц по субъекту обложения. В состав таких налогов входят налог на недвижимое имущество (строения, сооружения, здания и т. п.), налог на движимое имущество (средства водно-воздушного передвижения, кроме автомобилем, а также ценные бумаги). Дополнительную группу налогов на недвижимость составляет земельный налог, налог на отдельные виды транспортных средств. В третью группу налогов с граждан входят налоги с наследств или дарений. Кроме последнего налога, группа названных налогов, как правило, объединяется одним понятием — «имущественные налоги с граждан». В перспективе они будут выступать самостоятельным налогом на недвижимость.

    Во  второй части НК РФ налогу на имущество  физических лиц отведена глава 48, в которой предусмотрена дифференциация ставок налога в зависимости от вида строений, целей его использования (жилое или хозяйственного назначения).

    Для учета объектов недвижимости создается  налоговый реестр объектов недвижимости, в котором содержится информация:

    -         виды объектов недвижимости;

    -         физические характеристики объектов недвижимости;

    -         права на объекты недвижимости и субъекты этих прав;

    -         фактическое использование объектов недвижимости;

    -         оценка стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения;

    -         другие сведения.

2. Объекты налогообложения и плательщики.

    Объектом  обложения является недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам  на праве собственности.

    Объектом может быть строение, жилые и нежилые сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.

    Вид облагаемого имущества – жилой  дом, квартира, дача, гараж, иные строения, сооружения и помещения.

    Если  имущество физического лица представлено в виде земельного участка, то объектом налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального назначения Москвы и Санкт-Петербурга). Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

    Плательщиками данного налога будут являться физические лица, у которых земельные участки находятся на праве собственности или праве постоянного пожизненного (бессрочного) пользования, или праве пожизненного наследуемого владения.

    Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства (далее — физические лица), имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

    Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

    Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

3. Ставки.

    Ставки  налога на имущество обычно невысокие (поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался налогом на доходы), устанавливаются местными органами власти в пределах федеральных ставок (табл. 1).

    Таблица 1. Шкала ставок налога со строений и  сооружений по федеральному законодательству. 

    Таблица 2. Облагаемое имущество и размеры  налога.