Налог на имущество организации

Введение 

      В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в  России стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

     Поэтому налоговое право как одно из подразделений (подотраслей) финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. Для последнего времени характерно существенное изменение налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Формирующееся налоговое право Российской Федерации призвано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

     Налоги  — один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

     Для пополнения своей казны современные  государства используют и другие виды поступлений и платежей. Однако на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. 

     Налог на имущество организаций

    Налог на имущество организаций устанавливается НУ РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и  сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

     При установлении налога законами субъектов  Российской Федерации могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

     Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества. 

     Налогоплательщики

     Плательщиками  налога на имущество являются:

      1)Плательщиками  налога на имущество организаций  признаются:

•   российские организации;
•   иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

            Уплата  налога на имущество  организаций субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой  единого налога предусмотренного Федеральным законом от 29.12.1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». 

Объект  налогообложения

      Объектом налогообложения для  российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную  деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных  средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается движимое и недвижимое  имущество, относящееся к объектам  основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

      Объектом налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается находящееся на территории  Российской Федерации недвижимое  имущество, принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности. 
 

Не  признаются объектами  налогообложения:

    1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

    2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

Налоговая база 

      1. Налоговая база определяется  как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения. При определении  налоговой базы имущество, признаваемое  объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости,  сформированной в соответствии  с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным  в учетной политике организации.  В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      2. Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  а также в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается  инвентаризационная стоимость указанных  объектов по данным органов  технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов. 

Порядок определения налоговой  базы

      Налоговая база определяется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      В случае если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению,  имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

      Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное отделение суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 
 
 

    Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 

Налоговый период 

      Налоговым периодом признается календарный год. Уплата налога по годовым расчетам производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал.

 Законодательный  (представительный) орган субъекта  Российской Федерации при установлении  налога вправе не устанавливать  отчетные периоды. 
 
 

    Налоговая ставка

      Предельный  размер налоговой ставки  на имущество  организаций не может превышать 2,2%. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности организаций и устанавливаются  законодательными органами власти субъектов  Российской Федерации. 

Освобождаются от налогообложения:

      1)  организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

      2)   религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 
 3)   общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;