Налог на доходы физических лиц

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра финансов и кредита

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему

«Налог на доходы физических лиц»

Выполнила студентка:

IV курса, группа: город, вечер

Научный руководитель:

д.э.н., профессор

Содержание

I. Теоретическая часть              3

Введение              3

1. Налог на доходы физических лиц. Основные элементы.              4

1.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения              4

1.2. Налоговая база и особенности ее определения при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды              5

1.3. Особенности определения доходов отдельной категории иностранных граждан              8

1.4. Налоговый период              9

1.5. Доходы, не подлежащие налогообложению              9

1.6. Налоговые вычеты              11

2. Налоговые ставки и порядок исчисления налога              12

2.1. Особенности исчисления налога налоговыми агентами              12

2.2. Особенности исчисления сумм налога в отношении отдельных видов доходов              14

2.3. Налоговая декларация и порядок уплаты налога              14

2.4. Порядок взыскания и возврата налога              16

3. Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях              18

II. Практическая часть              21

Задача 1              21

Задача 2              22

Задача 3              25

Заключение              27

Список источников              28

I. Теоретическая часть

Введение

Темой данной контрольной работы является один из ведущих налогов в налоговых системах всех стран мира – налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Актуальность темы заключается в том, что НДФЛ в Российской Федерации (РФ) является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. С 1 января 2001 года элементы налогообложения установлены в гл. 23 второй части Налогового Кодекса РФ (НК РФ).

Цель контрольной работы – характеристика основных элементов НДФЛ.

Задачи:

1.      Изучить основные элементы НДФЛ;

2.      Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ;

3.      Проанализировать вопросы совершенствования НДФЛ в современных условиях.

При написании работы использовались следующие источники: НК РФ, учебно – методические материалы, электронные ресурсы.

1. Налог на доходы физических лиц. Основные элементы

НДФЛ – важная составная часть налоговой системы РФ. С их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

В объеме платежей в консолидированный бюджет этот налог в настоящее время занимает четвертое место после налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования [7].

        - 2010 г.

        - 2011 г.

Рисунок 1 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ

1.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.[3]

1.2. Налоговая база и особенности её определения при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности:

- определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

- определения налоговой базы по договорам страхования;

- определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

- уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

- определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

- определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды;

- определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

- определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами;

- определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

- материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. [4, с.109]

Пример 1.

За январь 2011 г. работнику организации начислено в счет оплаты труда 3500 руб. В счет заработной платы работнику был передан мобильный телефон по этой же цене. Рыночная стоимость данного телефона с учетом НДС составила 3500 руб.

Определить сумму НДФЛ к уплате в бюджет.

Решение.

3500 руб. × 13 % = 455 руб.

1.3. Особенности определения доходов отдельной категории иностранных граждан

Согласно статье 215 НК РФ не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно - технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций.

Положения статьи 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 – 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

1.4. Налоговый период

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.[1, с. 97]