Налог на доходы физических лиц : налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.

-   материальных  расходов; 

-   амортизационных  отчислений; 

-   расходов  на оплату труда наемных работников; 

-   прочих  расходов. 

Расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов. 

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как  для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%. 

НДФЛ исчисляется  в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля). 

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная  на суммы стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных вычетов в  соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ. 

Обратите внимание! 

Налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. 

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов. Исключение составляют стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на детей. Размер стандартных налоговых вычетов и право на их применение установлены статьей 218 НК РФ. 

Сумма налога при  определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база при этом определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. 

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится. 

Сумма налога при  определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки (9, 30, 35%), исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (пункт 1 статьи 225 НК РФ). 

Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен как 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 НК РФ). С 26 июня 2006 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 23 июня 2006 года №1696-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 26 июня 2006 года» ставка рефинансирования была равна 11,5% годовых. А начиная с 23 октября 2006 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 20 октября 2006 года №1734-У ставка рефинансирования равна 11 % годовых. С 29 января 2007 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 26 января 2007 года №1788-У ставка рефинансирования равна 10,5 % годовых. 

Для того чтобы  применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при  подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление  о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов. 

В отношении  доходов от предпринимательской  деятельности, в первую очередь, речь идет о предоставлении профессионального  налогового вычета по специальным правилам, установленным пункт 1 статьи 221 НК РФ. 

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. 

К расходам у  индивидуальных предпринимателей в  составе профессиональных налоговых  вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и других обязательных платежей и налогов. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью. 

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями  в отчетном налоговом периоде  суммы авансовых платежей по единому  социальному налогу, уплаченные за налоговый период по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц. 

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет согласно статье 221 НК РФ производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности. 

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. 

2. Задача. Определите  сумму транспортных  расходов, подлежащих  включению в состав  прямых расходов  для целей налогообложения  прибыли. 

Решение:  

По состоянию на 1 января 2006 г. в учете числилось 30 ед. материала на сумму 30000 руб. Сумма ТЗР (транспортно-заготовительные расходы)  равна 2200 руб. 

За месяц от поставщиков было получено:

  Дата           Количество        Цена без НДС         Сумма без НДС 

ЯНВАРЬ       60                          1000                               60000  

При приобретении материала организация произвела  ТЗР в сумме: погрузка и разгрузка - 30000 руб., транспортные расходы - 6000 руб. 

За месяц со склада в производство было отпущено 20 ед. материала. 

Учетной политикой  организации предусмотрено, что  ТЗР подлежат учету на отдельном  субсчете к балансовому счету 10 «Материалы»; стоимость материалов, отпускаемых  со склада, определяется по способу  средней себестоимости. 

Поступление материалов в учете  будет отражено следующими проводками: 

Содержание операции    Дебет  Кредит Сумма, руб.

Получены материалы  от поставщиков    10-1     60        60000

Отражены ТЗР  по материалам   10-1-1     60        36000 
 

Для того чтобы  отразить передачу материалов в производство, необходимо рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая будет равна частному от деления стоимости всего материала на его количество. 

Общая стоимость  приобретенного в январе материала с учетом его остатка на начало года составляет 90000 руб. (30000 + 60000), а общее количество – 90 шт. (30 + 60). 

Стоимость одной  единицы материала, определенная по способу средней себестоимости, составляет 1000 руб. (90000 руб. / 90 шт.). 

Таким образом, стоимость материалов, переданных в производство, составила 20000 руб. (20 шт. х 1000 руб.). 

Остаток материалов на складе на 1 февраля составит 70 шт. (30 + 60 - 20). Стоимость остатка – 70000 руб. (30000 + 60000 - 20000). 

Теперь произведем расчет величины ТЗР, подлежащих отнесению на затраты в январе 2006 года.

Расчет ТЗР  за январь

№ п/п Содержание     Средняя стоимость материалов ТЗР

1 Остаток на начало месяца     30000   2200

2 Поступило за месяц      60000            36000

3 Итого (п. 1 + п. 2)      90000            38200  

4 Процент ТЗР – 42,4444% <*>

5 Списано за отчетный месяц всего    20000             8489 <**>

6 Остаток на конец месяца (п. 3 - п. 5)   70000           29711 
 

<*> (38200 руб. / 90000 руб. х 100%) = 42,4444%. 

<**> 20000 руб. х 42,4444% = 8489 руб. 

В соответствии с п. 86 Методических указаний ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поэтому списание материалов в учете ООО «Гамма» будет отражено следующими проводками:

Содержание операции    Дебет  Кредит Сумма, руб.

Списаны материалы  в производство  20  10-1  20000

Списаны ТЗР по материалам   20  10-1-1  8489 
 
 
 
 

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то состав транспортных расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, НК РФ не установлен. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, в целях налогообложения можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. 
 
 
 
 
 
 
 
 

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 

- Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). 

Заявление о  постановке на учет подается в налоговый  орган по месту нахождения (по месту  жительства) налогоплательщика в  течение 10 дней после его государственной  регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества). 

Несоблюдение  вышеуказанных сроков является налоговым  правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения  срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается. 

Факт осуществления  деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается  уже не просто как нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ).

За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов  всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей.