Налог на доходы физических лиц : налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.

1. Налог на доходы  физических лиц  : налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления  и уплаты налога. 

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.  

Особенности определения  налоговой базы:

При получении  доходов в натуральной форме 

При получении доходов в виде материальной выгоды

По договорам  страхования (в т.ч. обязательного  пенсионного страхования)

В отношении  доходов от долевого участия в  организации 

По операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок

При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ) Ст. 210-214 НК РФ 

Налоговые ставки:

13%, если иное  не предусмотрено ниже

35% в отношении  доходов: 

стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных  размеров

30% в отношении  доходов, получаемых нерезидентами  РФ.

9% в отношении  доходов 

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года Ст. 224 НК РФ 

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. 

Особенности исчисления налога:

налоговыми агентами

отдельными категориями  физических лиц 

в отношении  отдельных видов доходов

Ст. 225-228 НК РФ 
 

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в  размере 1/2 годовой суммы авансовых  платежей

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых  платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы  авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории  физических лиц 

физицеские лица в отношении отдельных видов  доходов

Ст. 228 НК РФ 
 

Сроки и порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными  предпринимателями 

Признание конкретного  предпринимателя налоговым резидентом Российской Федерации или налоговым  нерезидентом Российской Федерации  непосредственно определяет режим  налогообложения его доходов на территории Российской Федерации. 

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно статье 209 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации. 

Таким образом, для нерезидентов действующим налоговым  законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации. 

Физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. 

При определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ. 

При этом НДФЛ с  доходов от предпринимательской  деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель. 

Индивидуальные  предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении  порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов). 

Индивидуальные  предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд.3.1.7 данной книги. 

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют  на основе данных Книги учета доходов  и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. 

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В  пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок  исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период. 

Авансовые платежи  исчисляются на основании: 

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода; 

- либо суммы  фактического дохода, полученного  этими лицами (только от предпринимательской  деятельности) в предшествующем  налоговом периоде. 

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода. 

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется  предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день: 

-   выплаты  дохода, в том числе перечисления  дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 

-   передачи  доходов в натуральной форме  - при получении доходов в натуральной  форме; 

-   уплаты  налогоплательщиком процентов по  полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 

Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате. 

Общая сумма  налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий  бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. 

Если общая  сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы  налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых  платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. 
 

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать  налоговую базу на сумму убытков  прошлых лет, то есть убытков, имевших  место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности. 

Объектом обложения  НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской  деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. 

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя  в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый  период, за вычетом документально  подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода: