Налог на добавленную стоимость

     Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

     Во-вторых, поступление средств в казну  также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость  средств.

       В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

     Вышеперечисленные факторы послужили основными  причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

     Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

     Последние уточнения в механизм обложения  НДС были сделаны в 1991 году десятой  директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

     Обширная  география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налог на добавленную  стоимость в том виде, который  он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

     В 7О-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в  значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной  директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

     Широкому  распространению НДС способствовали соответствующие решения Европейского Экономического Сообщества, которые  утверждали НДС в качестве основного  косвенного налога для стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами роста популярности НДС являются:

• возможность вступления в ЕЭС;
• стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
• НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технические средств и определенной системы документооборота.
• НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

     Вместе  с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

     В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.

     С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций 

     3. Налог на добавленную стоимость в Узбекистане 

     Налог на добавленную стоимость введен Законом Республики Узбекистан «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций». Можно отметить, что  объективная необходимость введения НДС в Узбекистане была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;
2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

     В Республике Узбекистан хозяйствующие  субъекты работают в разных режимах  налогообложения. Так, в частности, для хозяйствующих субъектов  применяется система общеустановленных  налогов, но для отдельных категорий субъектов существуют специальные режимы налогообложения.

     Общеустановленная система налогов предусматривает  уплату НДС. Специальные режимы налогообложения  уплату НДС не предусматривают. Однако хозяйствующие субъекты, применяющие  специальные режимы налогообложения, оплачивают НДС продавцам при приобретении материальных ресурсов и вместе с НДС относят их на себестоимость. В результате продукция, произведенная такими предприятиями, становится более дорогой и неконкурентоспособной.

     Такое положение негативно отражается на хозяйственных отношениях этих субъектов и приводит к повышению себестоимости продукции и сокращению нормы получаемой прибыли, увеличению налогового бремени у плательщиков общегосударственных налогов.

     Подобные  проблемы отмечаются и в других странах, предусматривающих освобождение мелких предпринимателей от НДС. Однако в большинстве стран эта проблема стоит не так остро.

     30 ноября на пленарном заседании  Сената Олий Мажлиса был рассмотрен  Закон "Об утверждении Налогового  кодекса Республики Узбекистан", разработанный в соответствии с распоряжением Президента Республики Узбекистан от 7 января 2005 года. Одобрив Налоговый кодекс, члены верхней палаты рассмотрели также Закон "О внесении изменений и дополнений, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Узбекистан в связи с принятием Налогового кодекса Республики Узбекистан". Его основной целью является приведение ранее принятых законодательных актов в соответствие с Налоговым кодексом республики.

     Новый Налоговый кодекс состоит из двух частей (общая и особенная), 392 статей вместо 135 ныне действующих.

     Общая часть регулирует общие вопросы  налогового законодательства и разработана  на основе положений, заложенных в указах Президента по либерализации финансовой ответственности хозяйствующих субъектов, упорядочению проверок контролирующими органами, совершенствованию системы правовой защиты налогоплательщиков.

     Особенная часть регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и  других обязательных платежей и определяет особенности налогообложения для отдельной категории налогоплательщиков.

     Налог на добавленную стоимость претерпел наибольшие изменения по сравнению с действующим законодательством. Введено понятие места реализации товаров (работ, услуг) с целью определения оборотов, подлежащих налогообложению в Республике Узбекистан. Что это предусматривает? Если местом реализации товара является Республика Узбекистан, то это рассматривается как облагаемая поставка. Если местом реализации является не Узбекистан, то работа не облагается налогом на добавленную стоимость. Это очень важно, и в кодексе четко определено пять основных направлений, в соответствии с которыми определяется место реализации работ (услуг).

     Предусматривается упрощение механизма расчета  налога за счет введения четких правил по определению налогооблагаемой базы, а также установление критериев принятия к зачету суммы НДС, уплаченной поставщиком товаров (работ, услуг). Совершенствуется и механизм возврата налога для предприятий, применяющих нулевую ставку по налогу.

     Вводятся  правила налогообложения работ  и услуг, получаемых от нерезидентов.

     Согласно  Налоговому кодексу Республики Узбекистан плательщиками НДС являются следующие  лица.

 

      Схема 1

     Плательщики НДС

     

 

     Второй  элемент налога на добавленную стоимость - объект обложения и связанное с ним определение основы налога - облагаемой базы. В настоящее время объектами налогообложения по НДС являются разнообразные юридические факты: 

     Схема 2

     Объекты налогообложения  НДС

     

 

     Сумма налога на добавленную стоимость  рассчитывается по следующей формуле:

     СН = (Нор/и - Л)*С / 100,

     где С – ставка НДС;

     Л – льготы;

     Нор/и – налогооблагаемый оборот при реализации или импорте товаров (работ, услуг).

     Облагаемым  оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота:

     освобожденного  от налога на добавленную стоимость;

     местом  реализации, которого, не является Республика Узбекистан.

     Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 202 Налогового Кодекса.

     Работы  и услуги, выполняемые и оказываемые  нерезидентом Республики Узбекистан резиденту  Республики Узбекистан, включаются в  облагаемый оборот получателя указанных  работ, услуг в порядке, установленном  статьей 207 Налогового Кодекса.

     Налогооблагаемый  оборот при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается при помощи следующей  формулы:

     Нор = Ст + На – НДС,

     где Ст – стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);

     На - сумма акцизного налога;

     НДС – сумма налога на добавленную стоимость.

     Размер  облагаемого оборота по реализации определяется на основе стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг), исходя из применяемых  цен и тарифов, с учетом акцизного  налога без включения в них  налога на добавленную стоимость.

     При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно, исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.

     Существенная роль в концепции НДС отводится вопросу установления ставок налога. Принцип нейтральности налогового обложения, стимулирующий конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены все товары (услуги), а налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме прочего, установление единой ставки налога значительно упрощает систему налогообложения и снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения, говорят в пользу единой ставки НДС.