При реализации продукции по ценам ниже себестоимости (речь идёт о приобретенной  продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

     При использовании внутри предприятия  товаров собственного производства, затраты по которым не относятся  на издержки производства и обращения, используется стоимость аналогичных  товаров, а при их отсутствии –  фактическая себестоимость.

     При натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются государственные  регулируемые цены – исходя из этих цен.

     НДС - многоступенчатый налог, взимаемый  на каждой стадии или каждом этапе  процесса производства и сбыта. В  ходе хозяйственной деятельности предприятие  приобретает у поставщиков товары и сырье и производит продукцию  или услугу, т. е. создает добавленную стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта.

     Работая в режиме обложения НДС, каждый уплачивает налог с добавленной им в процессе производства и обращения стоимости. В результате этого одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается дважды, то есть эффекта по нарастающей не происходит. Более того, на заключительной стадии сумма всех добавленных стоимостей по ходу процесса, так же, как и сумма всех разностей между продажами и покупками равна потребительской цене минус налог. Иными словами, общая сумма НДС на каждой стадии производства и реализации равна налогу, взимаемому при продаже товара продавцом конечному потребителю или пользователю.

     НДС не приводит к каким-либо ценовым  перекосам при условии, что число  освобождений от его уплаты невелико, а нулевая ставка используется не слишком широко, то есть, если НДС применяется без исключений или льгот, его влияние на структуру экономики будет минимальным.

     Поскольку хозяйствующие субъекты, применяющие  специальные режимы налогообложения, не имеют права выписывать счета-фактуры с НДС, предприятиям – плательщикам НДС приходится, принимая во внимание зачетный метод исчисления НДС, осуществлять уплату налога с полного оборота по реализации без права на зачет суммы налога по материальным ресурсам.

     Многие  страны освобождают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется «порогом регистрации», от обязанности регистрироваться, заполнять налоговые декларации, платить НДС и вести соответствующую отчетность. При этом в большинстве случаев проблемы с зачетом НДС не возникают, так как основная масса мелких предпринимателей и малых предприятий, попадающих под освобождение от НДС, реализует свою продукцию конечному потребителю. Например, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели освобождаются от НДС в зависимости от того, какими видами деятельности они занимаются. В частности, от НДС освобождены торговля вразнос, уличная торговля или дешевые магазины. Более того, во многих странах освобождение субъектов малого бизнеса от НДС зависит от самого предпринимателя, т. е. ему предоставляется право выбора - быть плательщиком НДС или пользоваться льготой и соответственно быть освобожденным от НДС. Во Франции достаточно сложная система предположительных оценок, не имеющая регистрационного порога, но требующая индивидуального подхода к каждому отдельному случаю при расчетах налоговых обязательств. Аналогичным образом в Испании рассчитываются налоговые обязательства мелких предпринимателей по НДС на основе нескольких внешних показателей, например, величины производственного помещения, его месторасположения, числа работников и т. д.

     Мировой опыт подтверждает, что в целях  избежания искажений при освобождении субъектов малого бизнеса от НДС  необходимы специфические подходы.

     Учитывая  зарубежный опыт и условия функционирования особой категории плательщиков в  Узбекистане, следовало бы в дальнейшем рассмотреть вопрос предоставления права добровольной уплаты НДС и  остальным плательщикам, применяющим  специальные режимы.

     Существующие в настоящее время условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

     Рассматривая  экономическую и юридическую  природу НДС необходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит  от того, какой принцип в определении  добавленной стоимости будет  положен в основу.

     Так, добавленной стоимостью можно представить  как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

     Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных механизма расчета НДС:

• R (V+M), где R-ставка налога;
• RV + RM;
• R (O-I);
• RO-RI.

     При таких условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы различные  подходы и способы, наиболее важным является законодательно установленный порядок исчисления НДС.

     Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС:

• он обеспечивает высокие процентные государственные доходы,
• ему свойственны нейтральность и, конечно же,
• эффективность.

     В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

     НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика.

1. от него труднее уклониться.
2. с ним связано меньше экономических нарушений.
3. он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов.

     К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем  доходов.

     Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также  содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

     2. История налога  на добавленную  стоимость

     Самым эффективным нововведением в  финансовой политике и практике последней  трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

     В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

     Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

     Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство  из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые  налоги, такие как акцизы, земельный  налог, известны еще с древних  времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

     В то же время добавленная стоимость  начала использоваться в статистических и аналитических целях еще  с конца прошлого века. НДС относится  к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

     Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный  по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила  острая нехватка средств в связи  с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

     С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

     Необходимо  отметить, что произошло некоторое  совершенствование механизма обложения  данным налогом.