3. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

       4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

       Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

       5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

       Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с 21 главой НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

       6. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

       7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

       8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

       9. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ.

       10. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов общая сумма  налога:

       ДБ=Д - В,

       где ДБ - сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет;

       Д - общая сумма налога;

       В - налоговые вычеты.

       Пример. В налоговом периоде организация:

- реализовала  товары собственного производства  на сумму 300 тыс.руб., (ставка НДС  18%);

- получила аванс  на предстоящую поставку продукции на сумму 90тыс. руб.; (ставка НДС 18%);

-приобрела (оплатила  и оприходовала) материальные ресурсы  на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 21,6 тыс. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд;

- приобрела основные  средства для производства продукции на сумму144 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 25,92 тыс. руб.)

Основные средства приняты на учет.

Определить  сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

       Сумма НДС будет равна:

       а) от реализации товаров:

       300 * 18 : 100 = 54 (тыс. руб.)

       б) c суммы полученного аванса:

       90 * 15,25 : 100 = 13,725 (тыс. руб.)

       Общая сумма НДС составит:

       54 + 13,725 = 67,725 (тыс. руб.),

       а налоговых вычетов:

       21,6 * 0,9 +25,92 = 45,36 (тыс. руб.)

       Тогда, в бюджет организация перечислит:

       67,725 – 45,36 = 22,365 (тыс. руб.)

       11.Сроки уплаты НДС.

         Уплата налога производится по  итогам каждого налогового 

периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекшей налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым  периодом. В эти же сроки подается и налоговая декларация.

       Если  у налогоплательщика за каждый месяц  текущего квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  НДС и налога с продаж не превышала 1 млн. рублей, то налогоплательщик вправе платить налог ежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае и декларация подается ежеквартально. 
 

       Задача 7.

       Исходные  данные:

1. учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке;
2. в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 822 568 руб. с учетом НДС;
3. в отчетном периоде поступило на расчетный счет за реализованную продукцию с учетом НДС по ставке 18% 620 000 руб.;
4. перечислено в уставный фонд на основании решения собрания учредителей 145 000 руб.;
5. получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам – 55 000 руб.;
6. оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 18% - 333 900 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен;
7. перечислено авансов смежникам 33 900 руб.;

 

       Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в  бюджет за налоговый период.

       Решение:

       Согласно  ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода  как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

       1. Исчислим сумму налога, предъявленную  покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогооблажения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи, объектом налогооблажения признаются следующие операции: отгруженная продукция на сумму 822 568 руб. с учетом НДС. Сумма, поступившая на расчетный счет в отчетном периоде за реализованную продукцию 620 000 руб. с учетом НДС по ставке 18% не является объектом налогооблажения, так как выручка от реализации продукции учетной политикой организации определена по отгрузке. А также сумма, перечисленная в уставной фонд на основании решения собрания учредителей в размере 145 000 руб. не является налогооблагаемой, так как согласно ст. 149 НК РФ НДС не облагается долей в уставном капитале организаций, паев и паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форфардные, фьючерские контракты, опционы).

       Налог НДС составит:

       822 568 x 18 : 118 = 125 476,5

       Он  увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет финансирования по ранее заключенным договорам – 55 000 руб.

       18% /(100% +18%) *100%=15,25%

       55000 х 18: 100 = 9900

       9900/(55000 + 9900) х 100 % = 15,254237288 %

       55000 х 15,254237288: 100 = 8389,83  

       Таким образом, сумма налога, предъявленная покупателю, составит:

       125 476,5 + 8389,83 = 133 866,33 руб.

       2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов  (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг). Оплачено товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 18% - 333 900 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен (ст. 164 НК РФ):

       333 900 x 18: 100 = 60 102 руб.

       3. Не учитываются при исчислении  НДС: 

       Аванс перечисленный смежникам 33 900 руб., так как к налоговому вычету относится НДС по оплаченным и отпущенным в производство товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции, а по данной операции прошла только оплата.

       4. Исчислим сумму налога подлежащей  уплате в бюджет:

       Сумма НДС подлежащая уплате:                                          73 764,33 руб.

       Налогоплательщик  самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 73 764,33 руб. 

       Ответ: 73 764,33 руб.

               СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

        

  1.  Налоговый  кодекс Российской Федерации  (части первая и вторая).

  2.  Демин  А.В., Налоговое право России: Учебное  пособие, РУМЦ ЮО,

  2006.

  3.  Крутякова Т.Л., НДС 2007. Практика исчисления, АйСи Групп, 2007.

  4.  Постатейный комментарий к части второй  Налогового  кодекса

  Российской  Федерации под ред. Феоктистова  И.А., ГроссМедиа, 2006.

  5.  Шилкин С.А., НДС (Документальное  оформление и подтверждение).

  Арбитражная практика, Главбух, 2006.

6. http://www.zakonrf.info/nk/ch2/