Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль

      Данное положение не применяется в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств.

      2) Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в вышеназванном пункте 1.

      Настоящее положение распространяется на следующие три вида работ и услуг:

      - работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

      - иные подобные работы (услуги);

      - работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

      3) Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.

      4) Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

      При применении данного положения необходимо также учитывать международные соглашения, подписанные между государствами-участниками СНГ. Еще до принятия Налогового кодекса РФ в совместном письме Минфина РФ N 04-03-08 и ГНС РФ N ВЗ-6-05/515 от 28 сентября 1995 г. "Об отнесении к экспортируемым услуг (работ) по пассажирским перевозкам в государства-участники СНГ" было сообщено, что в соответствии с Межгосударственными (Межправительственными) соглашениями РФ с государствами-участниками СНГ о воздушном сообщении воздушные перевозки между Россией и государствами-участниками СНГ являются международными.

      Следовательно, при оформлении таких перевозок международными перевозочными документами по ним должна также применяться нулевая ставка НДС.

      5) Работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

      6) Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам (применяется до 1 января 2003 г.).

      Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам (применяется с 1 января 2003 г.).

      7) Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

      Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством РФ от 30.12.2000 г. N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей". Перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, сообщен письмом МНС РФ от 01.04.2003 г. N РД-6-23/382.

      8) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

      При этом припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

      Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях:

      1) Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).

      2) при реализации следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

      3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

      Остальные товары, работы и услуги облагаются 18%. Как уже было отмечено ранее, по НДС существует две расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%). Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются как 10/110 х 100% и 18/118 х 100%, то есть 15,25% и 9,09%, соответственно.

      В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.[9]

      Срок уплаты:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.[16]

3. Пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость

      Расчеты экспертов показывают, что в результате незаконного возмещения НДС государство ежегодно теряет от 100 до 300 млрд. руб. По заявлению С. А. Шаталова, I первом полугодии 2003 г. объем начисленного НАС вырос на 29%. При этом по внутренним операциям объем НДС, предъявленного к возмещению, вырос на 40%, а по экспортным операциям -- на 56%. Сопоставление названных величин с иными показателями статистической отчетности фискальных и правоохранительных ведомств дает нам основания полагать, что определенная часть финансово-хозяйственных операций, которые по НК РФ позволяют получить возмещение НДС из бюджета, фактически не влекут за собой никаких гражданско-правовых последствий и совершаются только на бумаге в мошеннических целях.

      В связи с этим возникла острая необходимость в пересмотре существующего ныне механизма взимания НДС либо вообще замены его другим, легко собираемым и контролируемым налогом. Правительство РФ предложило свой вариант выхода из кризиса -- введение обязательных НДС-счетов.[10]

      В качестве аргументов в пользу скорейшего введения системы НДС-счетов приводятся следующие:

1. Недоплачивается около 200 млрд. руб. по НДС, собираемость НДС в России находится на уровне 60%, а по развитым странам в среднем составляет 80%.
2. Темп роста сумм вычета (возмещения) НДС выше темпов роста ВВП и экспорта, что свидетельствует о расширении масштабов занижения оборотов и уклонения от уплаты НДС.
3. Функционирование теневого сектора исключительно зависит от наличия фирм-однодневок.
4. Существует позитивный опыт Болгарии по введению НДС-счетов.

      Собираемость

      Первое. По России сколько-нибудь надежные оценки реальной собираемости НДС отсутствуют: экспертные оценки варьируют от 50% до 85%. По мнению некоторых экспертов, наиболее корректна оценка в 62-65%, однако при ее расчете не учтено, что часть хозяйствующих субъектов не является плательщиками НДС. Наиболее существенным здесь представляется динамичный переход малых фирм и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения (в рамках которой НДС не платится). При этом «потери» НДС по группе налогоплательщиков в рамках упрощенной системы достигнут 70-100 млрд. руб. в 2003 г. Таким образом, оценка собираемости НДС должна быть скорректирована в сторону повышения до 68-74%.

      Второе. Не представляется корректным сравнивать Россию с ее неустоявшейся налоговой системой, недостаточным уровнем налогового администрирования с развитыми зарубежными странами. В то же время можно заметить, что, по существующим оценкам, в Италии собираемость НДС составляет примерно 66%, Испании - около 77%, при этом в этих странах обходятся без введения системы НДС-счетов.

      Третье. В сопоставлении с прочими налогами (особенно ЕСН) для НДС характерен наиболее высокий показатель реальной собираемости.

      Отсутствуют весомые основания для принятия жестких, «авральных» мер по повышению собираемости НДС. Так, не наблюдается устойчивой тенденции к снижению темпов роста платежей по НДС по сравнению с тепами роста ВВП. (см. Приложение 1)

      На рост возмещения НДС оказывает заметное влияние увеличение удельных материальных затрат на производство продукции, в частности увеличение тарифов на услуги естественных монополий. В дополнение к этому, можно отметить позитивную тенденцию к сокращению прироста задолженности по текущим платежам по НДС в последние годы. (см. Приложение 2)

      На этом фоне сохраняется весьма высокий уровень накопленной задолженности по НДС. Следует отметить, что в данные по задолженности по НДС не попадают фирмы- однодневки, которые вообще не предоставляют налоговую отчетность. Таким образом, вне связи с борьбой с фирмами-однодневками и введением системы НДС-счетов существует значительный резерв увеличения поступлений по НДС за счет повышения эффективности мер МНС по работе не только с текущей, но и накопленной задолженностью. (см. Приложение 3)

      Роль фирм-однодневок в организации теневого оборота явно преувеличивается. Эта проблема была особенно актуальной в 1997-1998 годах, но в последующем и количество фирм-однодневок, уровень теневого оборота на предприятиях существенно снизился. В дополнение к этому можно заметить, что при работе фирмы (предпринимателя) на конечного потребителя (население) может происходить занижение платежей по НДС без использования фирм-однодневок¹. Следует также отметить, что в настоящее время с позиций «теневизации» экономики более значимой представляется выплата неофициальной зарплаты в целях минимизации платежей по ЕСН. Существуют относительно легальные механизмы снижения налоговой нагрузки на реально выплачиваемое вознаграждение работникам, не требующие взаимодействия с фирмами- однодневками.

      Существует единственная страна - Болгария, которая ввела систему НДС-счетов, причем мнения о результатах данной реформы существенно различаются. Так, существуют экспертные оценки, что одним из факторов увеличения собираемости НДС стал комплекс мер по улучшению его администрирования при импорте.