Международное налоговое планирование. География налоговых гаваней

     В современном мире бизнес приобретает  все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

     И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми  и финансовыми ресурсами, но и  имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

     В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования немаловажная роль отводится налоговому планированию, а разнообразие налоговых законодательств и механизмов их применения в мировой практике обеспечивает налоговому планированию ведущую роль в выборе форм и места осуществления внешнеэкономической деятельности.

     Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

     Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной  формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства. Классифицировать виды налогового планирования можно как по длительности (периодичности) налоговых прогнозов, так и по сфере применения.

     По  длительности осуществления налоговых  прогнозов планирование условно  можно подразделить на:

     - текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год)

     - перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).

     А по сфере применения можно выделить:

     - личное (семейное) налоговое планирование;

     - внутрифирменное налоговое планирование;

     -междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование;

     - международное налоговое планирование.

     Необходимо  также отметить, что данные классификации  достаточно условны и элементы разных видов налогового планирования прослеживаются друг в друге. Так, личное налоговое  планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и налогообложением дивидендов, широко применяется как  вариант внутрифирменного с целью  перераспределения доходов и  использования льгот, предоставляемых  физическим лицам.

     Внутрифирменное обращается к преимуществам деления  доходов между структурными подразделениями  или предприятиями — контрагентами, представляющими друг другу наибольшую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное налоговое планирование), которые в свою очередь осуществляют международное налоговое планирование.

     Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства.

     Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет:

     - уменьшения налоговой базы;

     - применения более низких налоговых ставок;

     - изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу).

     Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых  инструментов, как, например:

     - размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.);

     - инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.;

     -использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес;

     - применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом;

     - использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений;

     - применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.).

     Рассмотрим  наиболее характерные схемы налогового маневрирования международного бизнеса.

     Специальные налоговые режимы представляют собой  организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых  режимов выделяются в первую очередь  свободные экономические зоны (СЭЗ).

     СЭЗ — это обособленные территории государства  с льготным (по сравнению с общим) режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и  предприятий с иностранными инвестициями. Основными условиями создания СЭЗ  являются наряду с привлечением иностранного капитала развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой  зарубежной техники, технологий и управленческого  опыта.

     Среди наиболее распространенных форм привлечения  иностранного капитала можно также  отметить организацию свободных  таможенных зон (СТЗ).

     Свободная таможенная зона — это таможенный режим, при котором иностранные  товары размещаются и используются в соответствующих территориальных  границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики.

     На  сегодняшний день практически ни одна схема международного налогового планирования не обходится без оффшорного бизнеса. Оффшорная территория (налоговая гавань, налоговый оазис) — государство или территория, проводящая политику привлечения ссудных капиталов из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям.

     В качестве оффшорных юрисдикции чаще всего выступают независимые  государства (в прошлом многие из них были колониями) или обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом. Это могут быть самоуправляющееся владение метрополии, арендованная территория или государственное образование, до сих пор имеющее статус колонии. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных услуг с целью привлечения иностранного капитала, увеличения занятости населения и повышения деловой активности.

     Типичная  оффшорная юрисдикция предоставляет  для инвесторов определенный стандартный  комплекс возможностей. В него входят: регистрация нерезидентных и  освобожденных компаний, а также  создание оффшорных структур других типов: предпринимательских партнеров, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний (банков, страховых  фирм и инвестиционных учреждений).

     Понятие оффшорной компании и ее статус обычно определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами. По общему правилу компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля находится за рубежом. В законодательстве содержится ряд требований, которые предъявляются к компании, зарегистрированной в качестве оффшорной. Обычно эти требования сводятся к трем основным принципам:

     - владельцами оффшорной компании не могут быть резиденты данной оффшорной юрисдикции;

     - оффшорная компания не имеет права проводить деловые операции, иметь какое-либо имущество и источники дохода на территории этой юрисдикции;

     - управление оффшорной компанией, включая подписание контрактов, должно осуществляться за рубежом.

     В некоторых юрисдикциях для определения  резидентности используется более сложная система признаков. Налоговая ответственность устанавливается, исходя из принципа центра управления и контроля, который учитывает место проведения заседания совета директоров и заключения сделок, место проживания большинства акционеров, местонахождение бухгалтерских книг, регистра акционеров, фирменной печати, банковских счетов, а также локализацию центра прибыли компании.

     Комбинация  этих факторов и определяет резидентность компании. Главная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Однако к оффшорным компаниям применяется ежегодная пошлина или сбор. Требований к минимально оплаченному капиталу для оффшорных компаний обычно не существует.

     Оффшорная компания — эффективный инструмент налогового планирования. Иногда эти  компании характеризуются как "сервисные", поскольку обслуживают физических и юридических лиц, либо определенный тип бизнеса. Оффшорным фирмам присущи  и существенные недостатки. Они в  большинстве случаев исключены  из сферы налоговых отношений. Налоговые  службы подвергают особенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран, особенно развитых, введено антиоффшорное законодательство. В отдельных случаях затруднено и открытие счетов в банках. Секретарские компании с признанной международной репутацией, как правило, располагают возможностью открывать для своих клиентов счета в представительных зарубежных банках.

     В то же время, оффшорная компания —  это не юридический термин, а как правило, собирательный образ. Поэтому в законах, на основе которых происходит регистрация таких компаний, они могут определяться как нерезидентные ( non resident ), освобожденные от налогов ( exempt ) и компании международного бизнеса ( international business company ). Компании международного бизнеса часто имеют гибкую шкалу налогообложения с существенными льготами для оффшорных коммерческих операций. При международном налоговом планировании необходимо учитывать не только юридический статус компании, но и исторический, политический, социально-экономический, географический контекст оффшорной схемы. Одни территории пользуются репутацией "респектабельных" (Гернси, Каймановы острова, Бермуды), другие — максимально "либеральных" (Панама, Багамские Острова, Либерия, Сейшельские Острова). Определенное значение в налоговом планировании имеет фактор географической близости к промышленно развитым государствам, финансовым центрам и торговым путям.

     Необходимо  отметить также, что в современном  бизнесе наблюдается своеобразная "специализация" оффшорных территорий. Выделяются "налоговые гавани", специализирующиеся на размещении холдингов, проведении банковских, страховых, трастовых  операций. Например, размещение судовладельческих  компаний традиционно осуществляется в Либерии, Панаме, на Кипре, на островах Мэн, Гернси.

     Юрисдикции, применяемые в налоговом планировании, условно подразделяются на два основных типа. Первый — это собственно оффшорные  районы и юрисдикции, относящиеся  к "налоговым гаваням". Для них  характерно отсутствие налога на прибыль  для нерезидентных компаний. Вместе с тем эти юрисдикции в основном исключены из сферы действия международных  налоговых соглашений (остров Мэн, Гибралтар, Багамские Острова, Панама и т.п.).

     К другому типу относятся юрисдикции с "умеренными" условиями налогообложения. Они не являются типичными оффшорными территориями. Здесь, как правило, взимается  определенный налог на прибыль. Преимущества этих территорий связаны главным  образом с благоприятной системой налоговых соглашений, которыми они  располагают. Кроме того, в "умеренных" юрисдикциях имеются льготы для  компаний определенных типов, прежде всего  холдинговых, финансовых, лицензионных. Эти компании используются как промежуточные пункты для международного перевода доходов и капиталов. К зонам с "умеренными" условиями налогообложения обычно причисляют вполне "респектабельные" и даже "престижные" государства Западной Европы — Швейцарию, Нидерланды, Ирландию, Люксембург, Бельгию, Австрию. Имеется ряд "комбинированных" юрисдикций, сочетающих в себе признаки различных типов. К такого рода "оптимальным" юрисдикциям можно причислить прежде всего Кипр, а также Ирландию и с некоторыми оговорками — Швейцарию.

     Имеются и "нетипичные" оффшорные юрисдикции, которые располагают некоторыми соглашениями об устранении двойного налогообложения (Мадейра, нидерландские  Антильские острова, Маврикий, британские Виргинские острова).

     Специализированные  компании в этих странах (для создания промежуточных компаний избираются обычно европейские государства) становятся ключевым звеном многих налоговых схем. В соответствии с ними доходы переправляются в налоговое убежище через  компанию в стране с благоприятными налоговыми отношениями.