Международная практика в области налогообложения

 

Содержание:

 

Введение……………………………………………………………………..…3

1.Международная практика  взаимосвязи бухгалтерского учета  и налогообложения

1.1.Существующие в международной  практике подходы (от использования  данных бухгалтерского учета  для расчета налоговой базы  до полного отделения налогового  учета от бухгалтерского)………………………………..4

1.1.1.Великобритания…………………………………………………………...10

1.1.2.США………………………..……………………………………………….12

1.1.3.Франция…………………………………………………………………….13

1.1.4.Германия……………………………………………………………………15

2. Цели международного сотрудничества в налоговой сфере………………18

3. Виды международных договоров…………………………………………..19

4. Международное двойное налогообложение………………………………21

5. Оффшорные механизмы в международном налогообложении………….23

Заключение……………………………………………………………………..26

Список использованной литературы………………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Во многих государствах существуют налоговые правила, регулирующие налоговый  режим для работающих за границей резидентов и действующих в данном государстве иностранных лиц. И  хотя налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними необходимо сходство и принципиальное взаимопонимание.

Налоги - сложный социальный институт, имеющий длительную историю. Они непосредственно отражают уровень  культурного, экономического, политического  развития общества. Кроме того, налоги оказывают мощное обратное воздействие прежде всего на состояние политической и экономической системы. В частности, значение налогов как политического инструмента нередко связывают с феноменом государственной власти, с проблемой государственного суверенитета.

Среди основных барьеров, препятствующих такому сотрудничеству, проблема двойного налогообложения, возникающая в  отношении лиц и организаций, осуществляющих свою деятельность в  двух или более странах. В настоящее  время особое внимание уделяется  этой проблеме и рекомендуемый путь ее решения - заключение межгосударственных (или межправительственных) налоговых  соглашений.

В абсолютном большинстве  случаев при заключении международных  соглашений государства исходят  из принципа взаимности. По-прежнему принято  считать, что именно двусторонние соглашения наилучшим образом учитывают  специфику отношений между конкретными  договаривающимися государствами.

 

 

 

 

 

 

 

1.Международная  практика взаимосвязи бухгалтерского  учета и налогообложения

1.1. Существующие  в международной практике подходы  (от использования данных бухгалтерского  учета для расчета налоговой  базы до полного отделения  налогового учета от бухгалтерского).

Налоговый учёт имеет относительно недавнюю историю. Он возник в начале ХХ века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий.

 С этого момента  государство в лице налоговых  органов, начало интересоваться  источником информации о финансах  предприятия, то есть бухгалтерским  учётом. Таким образом, бухгалтерский  учёт, изначально не предназначенный  для целей налогообложения, стал  выполнять несвойственные ему  функции.

Стремление государства  возложить на бухгалтерский учет фискальные функции, подчинить его  фискальным целям казалось логичным. Для государственных органов  весьма желательно иметь возможность  корректировать налоговые поступления  в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений  вполне может быть налоговый учет. На практике налоговый учёт, действующий  наряду с бухгалтерским, зачастую начинает в определённой степени подменять бухгалтерский учёт.

 С конца 60-х годов  налоговая система выделяется  в качестве самостоятельного  инструмента экономической политики  государства. Устанавливаются правила,  исходя не из экономической  сущности отношений, выступающих  в качестве объекта регулирования,  а исходя из потребностей налогообложения.  Одностороннее искажение правил  бухгалтерского учёта стало идти  в разрез с интересами остальных  пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость  разделения бухгалтерского и  налогового учета. 

 Однако и до последнего  времени во многих странах  предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учёт. Как правило, это был путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности.

 Все более широкое  использование МСФО особенно  остро обозначило конфликт бухгалтерского  и налогового учёта, так как  МСФО не допускают никаких  компромиссов с налогообложением. По этой причине внедрение  МСФО в качестве нормативной  основы составления финансовой  отчётности неизбежно вступает  в конфликт с интересами публичного  субъекта – государства в лице  налоговых органов.

 Вопрос характера взаимодействия  бухгалтерского и налогового  учета в различных странах  не мог не вызвать пристального внимания. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения.

 В большинстве источников  обычно выделяют две большие  группы:

высокая степень взаимосвязи  бухгалтерских и налоговых правил;

низкая степень взаимосвязи  бухгалтерских и налоговых правил.

Такие авторы как К. Ноубс и Р. Паркер не дают прямой классификации стран, однако, по тексту разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи.

 Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия и др. В качестве классического примера влияния правил, устанавливаемых налоговыми органами, на финансовую отчетность приводятся нормы амортизации основных средств, когда нормы, устанавливаемые для целей налогообложения должны применяться для составления финансовой отчетности.

 К странам, имеющим  низкую взаимосвязь налоговых  и бухгалтерских правил, авторы  относят Великобританию (максимальная  степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения  налогооблагаемой базы налоговые  органы делают корректировки  финансовой отчетности, однако, напрямую  не влияют (или влияют несущественно)  на ее формирование.

 Авторы констатировали  наличие двух систем взаимодействия  бухгалтерского и налогового  учёта, как правило, совпадавших  с основными мировыми правовыми  системами: общего и кодифицированного  права.

Для стран кодифицированного  права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи  налоговых и бухгалтерских правил, для стран общего права (Великобритания, США и др.) обычно характерна низкая степень взаимосвязи налоговых  и бухгалтерских правил.

 В странах кодифицированного  права учетные правила часто  формируются на уровне законов  и носят характер предписаний.  Во многих странах кодифицированного  права финансовая отчетность, в  первую очередь, предназначена  для удовлетворения информационных  потребностей кредиторов и государственных  органов, в частности налоговых.  Высокая степень взаимосвязи  налогового и бухгалтерского  учета связанна с тем, что  основными источниками финансирования  предприятий являются государство  и банки.

 В странах кодифицированного  права налоговый учёт рассматривается  как совокупность определенных  правил, направленных на трансформацию  бухгалтерского учёта. Говоря  о концепции системы кодифицированного  права, следует отметить высокую  опасность доминирования налогового  учёта над бухгалтерским. В какой-то степени можно говорить даже о вытеснении бухгалтерского учёта налоговым.

 В странах общего  права правила учета более  диспозитивны, и часто определяются  стандартами, разрабатываемыми негосударственными  органами – советами по стандартам  бухгалтерского учета и финансовой  отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена  для удовлетворения информационных  потребностей инвесторов (рынка  капитала). Низкая степень взаимосвязи  налогового и бухгалтерского  учета связана с тем, что  основным источником финансирования  предприятий является рынок.

 Для стран общего  права характерно параллельное  сосуществование бухгалтерского  и налогового учёта. Их отделение  друг от друга максимально.  Чаще всего налоговый и бухгалтерский  учёт в организации ведется  двумя разными структурами. Налоговый  учёт в этом случае представляет  собой не столько совокупность  правил, направленных на трансформацию  бухгалтерской отчетности, сколько  самостоятельную систему, подчиняющуюся  собственной логике, использующую  собственные методы.

 Концепция системы общего права предполагает, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить односторонний характер. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде. Однако на практике это не всегда реализуется.

 Каждая из систем  имеет свои преимущества и  недостатки.

К недостаткам системы  общего права можно отнести то, что она повышает затраты по ведению  учёта (содержание двух различных служб). Зато неоспоримым достоинством данной системы является то, что она обеспечивает пользователей отчетности информацией, не искаженной налоговыми правилами.

 Основные достоинства  и недостатки системы кодифицированного  права прямо противоположны системе  общего права, то есть меньшие  затраты при составлении отчётности, но неизбежные поправки на  налоговые нормы при анализе  бухгалтерской отчетности.

 Практика разделения  бухгалтерского и налогового  учёта стала общепринятой преимущественно  в тех странах, где ведущую  роль в инвестиционной деятельности  играет биржевое регулирование.  Комплексная система учёта получила  распространение в странах с  преимущественным банковским финансированием  инвестиций.

 При развитом биржевом  рынке финансового капитала, источник  и получатель инвестиций практически  не вступают в контакт друг  с другом, и часто заочно распоряжаются  направлением финансовых потоков.  Выбирая среди огромного множества  возможных мест приложения капитала, спекулируя на фондовых рынках, биржевой инвестор при оценке  эффективности того или иного  предприятия вынужден пользоваться  публикуемыми данными бухгалтерской  отчетности, и в этом случае  искажение их требованиями налоговых  органов недопустимо.

 Если финансирование  осуществляется преимущественно  банками, контрагенты непосредственно  контактируют, и у инвестора имеется  возможность для более глубокого  изучения отчётности объекта  вложений. В этом случае налоговые  аспекты можно исключить непосредственно  в ходе их изучения, тем более, что это может дать даже дополнительную информацию.

 Внедрение МСФО в  странах континентальной Европы  в последние десятилетия существенным  образом сблизило учётную систему  кодифицированного права с системой  общего права. МСФО требуют  от составителей отчётности представления  информации в совершенно независимой  от налоговых правил форме.  Поэтому организации, претендующие  на соответствие своей отчётности  МСФО, вынуждены совершенно отказаться  от корректировки бухгалтерского  учёта под налоговые требования, а налоговый учёт либо полностью  обособить, либо разработать методику  соответствующей трансформации  независимо сформированных бухгалтерских  показателей.

 Как отмечают К.Ноубс и Р.Паркер, высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам. Подтверждением этого факта являются тенденции развития зарубежной учетной практики.

 В конце 80-х –  начале 90-х годов прошлого века  ряд компаний Западной Европы  в добровольном порядке начали  составлять консолидированную отчетность  по отличным от национальных  стандартов правилам (в частности,  по американским или по международным  стандартам), что было обусловлено  необходимостью привлечения финансирования  на рынках капитала.