Методы учета доходов и расходов в целях налогооблажения

 

     Например, в мае 2011 г. ООО «Новая Заря» приобрело право на использование программы «1С:8 Предприятие». Получена счет-фактура на сумму 42 480 руб., в т.ч. НДС % 6 480 руб. По договору оплата произведена 100% платежом в апреле. Срок использования программы 3 года. Несмотря на понесенные затраты, принять расходы в полном объеме в мае мы не можем, поскольку существует срок пользования программой. (42 480 – 6 480)\36 мес. = 1 000 руб. – мы можем ежемесячно списать на затраты в течении 3 лет, приложив при этом бухгалтерскую справку.

     Д 97 – К 60 - 42 480 руб.

     Д 19.3 – К 60 – 6 480 руб.

     Д 44 – К 97 - 1 000 руб. в  месяц 

1.2. «Кассовый метод», как метод учёта доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли 

     При кассовом методе учёта организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

     Основным  условием для применения кассового  метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.⁵

     На  практике средний размер выручки  определяется ежеквартально путем  суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

     Например, в 2010 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

     в I квартале - 900 000 руб.; во II квартале - 1 500 000 руб.; в III квартале - 200 000 руб.; в IV квартале - 1 050 000 руб.

     В среднем за каждый квартал 2010 г. выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 руб. / 4 кв.).

     Решение:Поскольку средний размер выручки за квартал в 2010 г. не превысил 1 млн руб., то в 2011 г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

     Но  кассовый метод учета могут применять не все налогоплательщики. Кто не может применять кассовый метод?

     - банки;

     - компании с выручкой в среднем  за предыдущие четыре квартала  более 1 млн руб. за каждый  квартал;

     - участники договора доверительного  управления имуществом или договора простого товарищества.

     Учет  доходов при кассовом методе.

     Организации, применяющие кассовый метод, датой  получения дохода признают:

     - день поступления средств на  счета в банках, в кассу организации;

     - день поступления иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

     - день погашения задолженности  перед налогоплательщиком иным  способом.

     Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

     Учет расходов при кассовом методе.

     Если  организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

     Как видим, в норме говорится о  прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.⁶

     Кроме того, в отношении отдельных видов  расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания. 
 
 

     Таблица 1.2.1

 

     Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения  не учитывают. В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Плюсы и минусы методов  признания доходов

 

     Плюсом  кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль также только тогда, когда будут оплачены. В большинстве случаев фирма не успевает их оплатить в течение отчетного (налогового) периода. Перечень таких расходов довольно обширный. К примеру, зарплату за последний месяц квартала выплачивают в следующем квартале.

     Расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета. А раз расходы нельзя учесть при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль. Именно по этим причинам многие фирмы отказываются от кассового метода и считают налог методом начисления. ⁷ Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус метода в том, что в состав доходов включают всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за товар ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для перечисления налога в бюджет. Если же она просрочит платеж, то потеряет дополнительные деньги, поскольку придется платить еще и пени.

     Не  учитывать при определении налоговой базы имущество, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, могут только фирмы, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Обратите внимание: если фирма работает по предоплате, то ей целесообразнее применять метод начисления. А вот для тех, кто получает деньги только после передачи товаров покупателю, может быть выгоднее кассовый метод. Ведь он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли. 

     Заключение 

     Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.⁸

     Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться – выбрав правильный метод начисления, чтобы потом не иметь нежелательных проблем. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Решение задачи . 
   4.Задание в тесовой форме  
   Список литературы

 

     1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

     2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2011).

     3. Мингазинова Е.Р. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие, Пермь: изд-во «ОТ и ДО», 2009. - 64 с.

     4. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2008. - №12.

     5. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 – 564с.

     6. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.

     7. www.r59.nalog.ru