Методы планирования в налоговом менеджменте

Произвольное  или непоследовательное выполнение законов может наложить на налогоплательщиков значительные и неожиданные расходы. Такая ситуация вызывает ощущение риска  для компаний, изучающих вопросы  инвестирования, а также определяет необходимость разработки и принятия правил простого и легкого применения законов.

     Ставка  налога.

     Налоговая ставка имеет значение при определении  общего налогового бремени, а также  она учитывается при определении  стратегии финансирования и налогового планирования компании. Высокая ставка налога не всегда приводит к более  высоким налоговым доходам государства, особенно от фирм, которые работают в нескольких странах.

     Обычно  компании, при выборе того или иного  проекта, принимают во внимание различие в законных ставках налога, направляя  доходы в страны с низким налогообложением, а расходы в страны с высокой ставкой налога.

     Например, при прочих равных условиях компания делает займы таким образом, чтобы  вычеты процентов производились  у ее филиала, на который распространяется высшая предельная ставка налогов.

     Законная  ставка налога имеет особое значение в тех странах, где правительство  не научились реагировать на уклонения  от уплаты налогов, так как в этих странах имеется ограниченный доступ к информации по налоговой системе  самой страны и об условиях налоговых  соглашений с другими странами.

     База  налогообложения

     При определении налогового бремени  большое значение представляет калькуляция  налогооблагаемого дохода. Характеристики этой калькуляции могут оказывать  серьезное воздействие на модель налогообложения различных компаний. Режим налогообложения различных  доходов и расходов оказывает  влияние на организацию деятельности компании.

     В частности на структуру предприятия  влияет относительный режим налогообложения  в зависимости от формы предприятия (акционерные компании, товарищества, совместные предприятия).

     На  решения о финансировании сильное  влияние оказывает метод выплат, который зависит от режима налогообложения  различных финансовых инструментов. Калькуляция базы налогообложения  содержит многие положения, которые  отличаются сложностью применения и  обеспечения их выполнения.

     В период централизованного планирования государство одновременно являлось как властью способной облагать налогами, так и владельцем предприятия. Многие вопросы, которые возникают при определении базы налогообложения в тех случаях, когда налогоплательщик является частным лицом, просто отсутствовали. Поэтому система налогообложения часто использовалась как одно из средств контроля и влияния на поведения предприятий .

     Таможенные  пошлины

     Взимание  таможенных пошлин с инвестиционных товаров имеет определенную привлекательность, с точки зрения стран, нуждающихся  в расширении источников доходов. Таможенные пошлины представляют собой непосредственный или легко управляемый источник дохода, однако они повышают стоимость  инвестиций. Это увеличивает риск инвестирования в стране и повышает коэффициент окупаемости, необходимой  для того чтобы инвестиция была прибыльной.

     Опыт  стран Азии показывает, что важнейшей  налоговой скидкой для компаний, изучающих возможность инвестирования, является освобождением от таможенных пошлин на импортируемое капитальное  оборудование. Большинство стран  региона предоставляет частичное  освобождение от таможенных пошлин на производство оборудования, предназначенное  для собственного использования. Однако эти освобождения чаще всего связаны  с первоначальным капиталовложением  при создании нового иностранного предприятия и поэтому играют незначительную роль для компаний осуществляющих постоянные инвестиции.

     Таможенные  пошлины на капитальное оборудование является ограничением для привлечения  ИПИ.

     Во-первых, такие налоги крайне обременительны для долгосрочных капиталоемких  проектов, направленных на модернизацию промышленной базы.

     Во-вторых, благодаря импорту современного оборудования можно реализовать  имеющиеся преимущества при внедрении  передовых производственных технологий. 

3. Налоговый менеджмент в текущей  деятельности 

3.1. Налоговый менеджмент в добывающей промышленности

     Добывающая  промышленность в Российской Федерации  представлена двумя основными производственными  секторами: добыча полезных ископаемых и добыча водных биологических ресурсов (рыбы и морских млекопитающих). С 1 января 2002 года с вступлением в  силу главы 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” НК РФ изменился порядок  учета расходов на освоение природных  ресурсов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

     Специфика налогообложения в добывающей промышленности обусловлена:

• горно-геологическими и техническими условиями функционирования предприятий данной отрасли экономики;
• составом имущества, участвующего в процессе производства;
• длительностью производственного цикла;
• сезонностью отдельных работ;
• необходимостью учета при налогообложении особенностей оформления и реализации прав недропользования, особенностей добычи и оборота драгоценных металлов и т. п.

     Предприятия, специализирующиеся на добыче полезных ископаемых, как правило, представляют собой комплексы добывающего  и обогатительного  производств с возможным объединением в компании, холдинги. Специфика деятельности указанных предприятий определяет особенности учета  объектов налогообложения  данной отрасли экономики.

     Порядок признания  объектов учета

     Налогоплательщиками в сфере добычи полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской  деятельности,      в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, а также юридические лица, которым в соответствии с  Законом РФ от 21.02.92 № 2395-1 “О недрах” (далее - Закон о недрах) предоставлен в пользование участок недр для добычи полезных ископаемых.

     Статьей 32 Закона о недрах предусмотрено  ведение государственного баланса  запасов полезных ископаемых, формируемого на основании регулярной отчетности, представляемой пользователями недр в  статистические органы, органы Минприроды России, Минэнерго России и Госгортехнадзора России.

     Запасы  полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты по экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету органами управления фондом недр: балансовые (экономические) и  забалансовые (потенциально экономические).

     Поскольку полезные ископаемые являются государственной  собственностью, величина  их запасов не находит количественного и стоимостного выражения в бухгалтерском и налоговом учете, а отражается в геологической и статистической отчетности, составляемой по результатам поисково-оценочных работ, маркшейдерских замеров извлечения полезных ископаемых и их потерь.

     Признание объектов учета для целей налогообложения  предприятиями добывающей промышленности производится в общеустановленном порядке, в рамках правил, применяемых в соответствии с НК РФ при налогообложении других отраслей экономики. НДС, налог на прибыль организаций, акциз на природный газ, налог на имущество предприятий исчисляются и уплачиваются с налоговой базы, определяемой в соответствии с общими требованиями  глав 21, 22 и 25 НК РФ и Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”.

     Вместе  с тем специфика деятельности указанных предприятий и обусловленная  этим особая природа отдельных элементов  налогообложения требуют учета  объектов налогообложения и налоговой  базы, скорректированного на отраслевую составляющую, а введенный главой 26 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых предусматривает ведение специального учета объектов налогообложения.

     НДС

     Объектом  учета по налогу на добавленную стоимость  признается  реализация товара -  собственно добытого полезного ископаемого либо продукции, полученной в результате переработки данного полезного ископаемого на производственных мощностях налогоплательщика или по договору на другом предприятии. Необходимо отметить, что раздельному учету подлежат: реализация минерального сырья на территории Российской Федерации и за ее пределы; операции с минеральным сырьем,  как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению; объекты, облагаемые по различным налоговым ставкам. Особый порядок исчисления и уплаты НДС установлен при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Акцизы

     Из  всех видов минерального сырья  акцизом облагается только  природный газ. Ведение и наличие отдельного учета является условием освобождения от акциза операций, перечисленных в п. 1 ст. 183 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся: закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления и в подземные хранилища; использование газа для повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций и т. д.

     Кроме того, объекты подлежат раздельному  учету и для целей применения ставок акциза, дифференцированных по месту нахождения покупателей газа. [7, с. 29]

     Акциз исчисляется исходя из стоимости  реализованного природного газа, к  которому в соответствии с главой 22 НК РФ относится не только газ горючий  природный из газовых и газоконденсатных месторождений, но также отбензиненный сухой газ из газоконденсатных и нефтяных месторождений и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки. Глава 26 НК РФ к объекту налогообложения относит газ горючий природный из газовых, газоконденсатных, нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений.

     Налог на прибыль организаций

     По  налогу на прибыль особому учету  предприятиями добывающей промышленности подлежат расходы, связанные с проведением  подготовительных и эксплуатационных работ, а также использованием в  процессе деятельности специального имущества (горношахтного оборудования,  нефтяных и газовых скважин и т. д.). Доходы от реализации добытых полезных ископаемых или продуктов обогатительного производства признаются в общеустановленном порядке.

     Статья 325 НК РФ обязывает налогоплательщиков в налоговом учете обособленно  отражать расходы на освоение природных  ресурсов, осуществленные как до приобретения лицензий, так и после, причем по каждой лицензии отдельно.

     После заключения лицензионного соглашения расходы на освоение природных ресурсов подлежат раздельному учету по каждому  участку недр (месторождению) или  участку территории (акватории), отраженному  в указанном  соглашении. Эти расходы учитываются при определении налоговой базы только после окончания работ на основании актов  об их выполнении. Отдельному учету подлежат и расходы, связанные с безрезультатными работами, а также со строительством (бурением) разведочной скважины на нефть и газ, впоследствии оказавшейся непродуктивной. (Особенности признания расходов в целях налогообложения прибыли будут изложены ниже.)

     Налог на добычу полезных ископаемых

     Пунктом 1 ст. 337 НК РФ установлено, что объектом обложения по налогу на добычу полезных ископаемых является продукция добывающих отраслей промышленности, по своему качеству соответствующая государственному, отраслевому, межгосударственному, региональному  стандартам, а в случае их отсутствия - стандарту предприятия. Учету подлежит налоговая база по каждому виду добытого полезного ископаемого, в отношении  которых в налоговом периоде полностью завершен предусмотренный проектной документацией технологический процесс, включающий собственно добычу полезного ископаемого и первичную обработку.

     Кроме того, применяя предусмотренный ст. 340 НК РФ способ определения расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен обеспечить обособленный учет расходов, связанных с производством  по его добыче: материальных расходов; расходов на оплату труда; расходов на амортизацию имущества; расходов на ремонт основных средств; косвенных  расходов.