Методы планирования в налоговом менеджменте

Содержание

1. Методы планирования в налоговом менеджменте
2. Влияние налогов на инвестиционную деятельность

2.1 Роль  налогообложения для поощрения  инвестиций

2.2. Налоговые  факторы, влияющие на ИПИ

3. Налоговый менеджмент в текущей деятельности 

3.1. Налоговый  менеджмент в добывающей промышленности

 Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Методы  планирования в налоговом  менеджменте

     Налоговое планирование – это важный функциональный элемент налогового менеджмента. С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий и принятия решений, которые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации этой функции управления намечается не только результат, который должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками, но и должен быть определен эффективный способ достижения намеченного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на свои представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно поэтому при управлении любыми социально-экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой которого является обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

     Поскольку основой налогового менеджмента  выступает финансовая наука, то налоговое  планирование и прогнозирование  в определенной степени является и частью финансового планирования (прогнозирования). Задачи налогового планирования и прогнозирования  неоднозначны. Они различаются в  зависимости от того, относительно какого объекта управления они ставятся: применительно к налоговым потокам  страны (ее территорий) или налоговым  потокам отдельного предприятия.

     Налоговое планирование – это основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

     Цели  и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

     Целью государственного налогового планирования является оптимальное по объему, составу и структуре финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политики. Целью корпоративного налогового планирования является оптимизация налоговых потоков предприятием в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики.

     Ключевую  роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и  обработки информации, которая поступает  как от налогоплательщиков, так и  со стороны государства, для выработки  управленческих решений. В целом, налоговое  планирование – это процесс аналитический  и одновременно поисковый, творческий, требующий индивидуального подхода. На базе проведенного анализа составляются различные варианты деятельности субъекта общего налогового менеджмента. Главная  задача на данном этапе заключается  в сравнении выработанных различных  вариантов (планов) на предмет выявления  наиболее подходящего в складывающихся условиях и позволяющего достичь  поставленной цели с наибольшим эффектом.

     Следующий этап налогового планирования – разработка общей концепции налогообложения, обеспечивающей реализацию стратегических экономических целей налогового менеджмента, т. е. практическое внедрение  планов.

     Налоговое планирование тесно связано с  налоговой политикой, и не только на государственном уровне. С 2002 года в России предприятия обязаны  разрабатывать ежегодную политику для целей налогообложения, положения  которой доводятся до сведения налоговых  органов. Однако на государственном  уровне налоговая политика в определенной степени сводится к налоговому планированию: все параметры налоговой политики отражаются в налоговом планировании. Налоговая политика состоит из стратегии и тактики, и налоговое планирование также подразделяется на стратегическое и тактическое. Причем налоговое планирование эффективно в том случае, когда имеет место тесное взаимодействие обеих его составляющих.

     Стратегическое  налоговое планирование представляет собой долгосрочное планирование достижения поставленных стратегических целей, т. е. планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. В современных российских условия стратегическое планирование на предприятии не достаточно развито, что связано, в первую очередь, с нестабильностью в стране – это относится к правовому полю, экономической среде, политической обстановке. В масштабе страны процесс стратегического налогового планирования более развит, что связано с наличием в целом поставленного процесса планирования во всех сферах деятельности и на всех уровнях. Налоговое планирование всегда имело место в нашей стране, составлялись и составляются прогнозные значения налоговых поступлений в бюджетную систему, анализируются причины недоимок. Однако, говорить о том, что сейчас в России есть полноценная система налогового планирования как элемента налогового менеджмента, еще рано.

     На  уровне отдельно взятых налогоплательщиков большее распространение имеет  тактическое текущее или оперативное налоговое планирование, которое получило свое развитие в России в середине 90-х гг. XX в. Данный вид налогового планирования предполагает составление прогнозных данных и разработку планов налоговых платежей в разрезе на текущий год. Однако на предприятиях разработка таких годовых налоговых планов неизбежно перерастает в стратегическое налоговое планирование, если данный хозяйствующий субъект продолжает использовать выработанную концепцию налоговой политики, учитывающую меняющиеся внешние и внутренние факторы.

   В целом, как элемент налогового менеджмента, состоит из следующих процессов:

• налоговое прогнозирование,
• стратегическое и тактическое налоговое планирование, сводное налоговое планирование (разработка концепции налоговой политики),
• налоговое бюджетирование, ориентированное на результат,
• рациональное использование полученных дополнительных доходов на финансирование эффективных расходов.

   Важнейшей формой финансового планирования является бюджетирование, непосредственно направленное на оптимизацию налоговых потоков. Этого нельзя сказать о налоговом менеджменте. Поэтому необходимо повысить роль налогового бюджетирования в налоговом планировании, сделав его центральным звеном налогового менеджмента. В виду особой значимости налогового бюджетирования на государственном и корпоративном уровне, оно будет подробно рассмотрено в специальных разделах учебного пособия.  

2. Влияние налогов на инвестиционную деятельность

  2.1 Роль налогообложения для поощрения инвестиций

   Система налогообложения является одним  из важнейших факторов, влияющих на решение об инвестировании, особенно если речь идет о прямых иностранных  инвестициях. В целом на принятие решений о ИПИ оказывают влияние  как налоговые, так и неналоговые  факторы, при помощи которых осуществляется сравнение потенциальной прибыли  от инвестиций и риска.

Особенности налоговой системы, применительно  к вопросу инвестирования:

а) Амортизационный  режим.

   Во  время инфляций амортизация, основанная на первоначальной стоимости, является недостаточной, так как при измерении  базы активов в номинальной денежной единице реальная стоимость активов  в данный момент недооценивается. Поэтому  необходимо проводить специальную  корректировку основы стоимости активов с целью компенсации недооценки реальной амортизации в условиях инфляции. Если данные корректировки осуществляются произвольно, то это затрудняет их правильный учет во время налогового планирования на предприятии.

   В некоторых случаях, когда общие  инвестиционные скидки предоставляются  в больших размерах, то инвестируемые  суммы превышают накопленную  амортизацию. При стабильных ценах  это означает, что дополнительные скидки, превышающие амортизацию, допускаются  при увеличении общей суммы инвестиций. Размер такой льготы в условиях инфляции возрастает, когда текущие инвестиции сравниваются предыдущими, измеренными в номинальных, а не в реальных ценах. Это позволяет получить прибыль, даже в условиях отсутствия реального роста инвестиций. В значительной степени это компенсирует недооценку амортизации.

б) Режим применяемый к расходам.

• Ограничения на вычеты за расходы устанавливаются для:
• для улучшения справедливости системы налогообложения,
• контроля за деятельностью государственных предприятий,
• -косвенных ограничений, вызванных тем, что расходы обычно не разрешается вычитать при отсутствии ясных указаний.

   На  инвестиционный процесс оказывают  воздействие неналоговые факторы, такие как:

• макроэкономическая среда,
• размеры рынка,
• неуверенность,
• юридическая и регулирующая структура,
• доступ к основным средствам производства.

     На  привлечение инвестиций влияют также  налоги несвязанные с доходами. В  большинстве стран с переходной экономикой на начальном этапе реформ налоги должны были выплачиваться даже тогда, когда фирма не получала прибыли. Это обычно приводило к увеличению основных затрат, связанных с повышенными рисками на начальном этапе инвестиций или увеличением операционных расходов компании. Такие налоги, как налоги на социальное страхование с заработной платы, а также таможенные сборы или общие налоги на товары, применяемые к инвестиционным товарам, считается наиболее важными в переходной экономике.

   2.2. Налоговые факторы, влияющие на ИПИ

Уровень налога.

   Общий уровень налогообложения экономики  является хорошим показателем относительной  экономической эффективности. В  это понятие включают все виды налогов. Он влияет на привлекательность  страны для иностранных инвесторов, однако, при определении привлекательности  различных стран недостаточно просто сравнить бремя их налогообложения. Так как:

   Во-первых, налоговые доходы являются конечным источником для большинства правительственных  расходов. Поэтому более низкие доходы, ведут к бюджетному дефициту и  могут играть отрицательную роль при решении задачи привлечения  инвестиций.

   Во-вторых, если доходы тратятся на цели, которые  уменьшают расходы и способствуют развитию деятельности, создающей доходы, то расходы эффективно компенсируют отрицательное влияние на налогообложение.

   Например, расходы по улучшению инфраструктуры транспорта и коммунального обслуживания страны могут уменьшить расходы компаний и увеличить их прибыльность.

     Гласность налоговой системы.

     Какова  возможность предсказания налоговых  последствий инвестиционных и других решений? Этот вопрос имеет особое значение для долгосрочных капиталоемких  инвестиций.

     Проблемы, затрудняющие фирмам предсказание налоговых  результатов их деятельности:

     Первая  проблема связана с законодательством. Во многих случаях оно считается  неточным и неясным. Так, закон не отражает непосредственной ситуации (например, операции по реорганизации корпораций), в которой находится налогоплательщик, что приводит к неясности результатов  налогообложения.

     Вторая  проблема, частые и значительные изменения  законов и правил.

Хотя  тщательное корректирование и является неизбежным для таких сложных  законов как законы о налогообложении, многие изменения оказывали реальное влияние на величину налогов, которые  должны выплачиваться за конкретные операции. Ряд стран попытался  улучшить это положение путем  обеспечения защиты инвестиций, сделанных  до изменений. В некоторых случаях  власти вводили поправки к изменениям с учетом консультаций с представителями  частного сектора. Хотя это и позволяло  решить конкретную проблему заинтересованных налогоплательщиков. Реакция деловых  людей совпадает с реакцией предприятий, функционирующих в странах ОЭСР, где частые изменения увеличивают  ощущение сложности системы налогообложения, трудности ее планирования и выполнения.

     Третья, проблемы гласности и устойчивости закона обостряются из-за трудностей их внедрения.

Налоговые администрации должны учитывать  быстро меняющуюся законодательную  среду, а также изменения в  поведении налогоплательщиков. Ранее  для того, что бы добиться соблюдения налоговой дисциплины, власти могли  полагаться на бюджетный цикл, которому подчинялись государственные компании. Переход к рыночной экономики увеличивает количество налогоплательщиков. Одновременно меняется их отношение к правительству, тат как у первых появляются большие стимулы для уменьшения выплачиваемых им налогов. В результате уменьшается способность налоговых властей давать свою временную интерпретацию законов. Кроме того, это затрудняет одинаковое толкование во времени и в различных налоговых учреждениях. При таких условиях налогоплательщики могут даже и не знать об особенностях выполнения закона.