Механизм исчисления акцизов и перспективы его развития

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 10:19, курсовая работа

Краткое описание

Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной налоговой системе Российской Федерации.
В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;
2. Рассмотреть социально-экономическую природу акцизов и показать их роль в формировании доходов бюджета;
3. Исследовать динамику поступления акцизов в федеральный бюджет;
5. Определить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

Содержание работы

Введение ………………………………………………………………………………………….2
1 Теоретические аспекты акцизного налогообложения ………..……………………………4
1.1. . Основные положения законодательства об акцизах ………….…………………………...4
1.2. . Действующая система исчисления акцизов и перспективы их развития ……………..…7
2 Роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета …………….………….14
3 Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акциза………..16
3.1. Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов …………...16
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов………………... …………17
3.3. Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации………………………………. ………………………………………………………..20
Заключение ……………………………………………………………………………………..24
Список литературы………………………… …………………………………………………….26
Приложение ……………………………………………………………………………………27

Содержимое работы - 1 файл

Назначение акциза на отдельные виды подакцизных товаров и его место в налоговой системе РФ..docx

— 302.71 Кб (Скачать файл)

Несовершенство  системы уплаты акцизов на алкогольную  продукцию позволило отдельным  организациям использовать так называемую «коньячную» схему ухода от налогов, когда согласно представленным в  налоговые органы документам организации-производители  закупали небутилированный коньяк по ценам, включающим 100-процентно уплаченный акциз, разливали его или использовали для производства алкогольной продукции. При этом сумма акциза, уплаченного  при покупке небутилированного  коньяка, предъявлялась к вычету при начислении акциза на алкогольную  продукцию, которая по документам поставлялась в оптовые организации, действовавшие, как правило, по принципу фирм-однодневок. Кроме того, уменьшалась сумма  начисленного к уплате акциза за счет зачета переплаты по налогу на добавленную  стоимость, которая возникала в  результате действия схемы, приводящей к превышению налоговых вычетов  по налогу на приобретенные и оприходованные товары над налогом, начисленным  за реализованную продукцию 

В целях стабилизации ситуации на алкогольном  рынке, сокращения потерь бюджетной  системы предлагается еще раз  рассмотреть неоднократно вносимое Счетной палатой Российской Федерации  в Правительство Российской Федерации  предложение о переносе налоговой  нагрузки на производителей спирта и  переходе к государственной монополии  на оборот этилового спирта. Как  показывают проверки Счетной палаты Российской Федерации, недостатки действующего законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции, а также недостаточный контроль со стороны федеральных органов  исполнительной власти в этой сфере, позволяют в ряде случаев на производственных площадях действовавших ранее предприятий, имеющих значительную задолженность  по налогам и сборам, образовывать «новые» предприятия, совладельцами  которых, как правило, остаются те же учредители.

Поэтому необходимо внести поправку в законы, которая исключила  бы возможность создания новых юридических  лиц на производственных площадях предприятий, накопивших налоговую задолженность. Необходимо также предоставить участникам алкогольного рынка право свободного доступа к данным государственного реестра выданных лицензий и установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий. Налоговый контроль за сбором акцизов находится не на должном уровне. Но прежде чем говорить о проблемах, необходимо определить, каким образом осуществляется налоговое администрирование производства и реализации алкогольной продукции. Оно заключается, прежде всего, в лицензировании деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. При выдаче лицензии налоговые органы изучают документы на предмет соответствия деятельности организации лицензионным требованиям. Перечень представляемых документов весьма обширен. В рамках лицензирования налоговые органы обследуют территорию и помещения, предназначенные для производства, хранения и реализации алкогольной продукции. Кроме того, они проводят камеральные, выездные налоговые и внеплановые тематические проверки, если есть основания предполагать, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов. На предприятиях, выпускающих спирт и алкогольную продукцию, сотрудники налоговых органов контролируют учет производства данной продукции. Для этого они используют приборы, определяющие концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции. Такие приборы установлены на линиях розлива всех спиртовых заводов. При длительных и междусменных простоях налоговые органы блокируют оборудование для розлива алкогольной продукции.

Необходимо  усилить контроль за алкогольной  продукцией непосредственно на предприятиях. Постоянное присутствие налоговых  инспекторов на крупных предприятиях выглядит целесообразно. Также целесообразно предложить перевести контроль за алкогольным рынком с ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная система учета алкоголя) на региональные власти. Все функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции целесообразно передать в субъекты РФ, что позволит им осуществлять меры, направленные на обеспечение защиты здоровья и жизни граждан.

Предлагается  оставить ЕГАИС только учетно-аналитическую  функцию, лишив при этом разрешительно-запретительных полномочий.

Предлагается  ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением  банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт  как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.

Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная  продукция, пиво, автомобильный бензин – целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара – необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

    1. Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации

Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных  товаров также дифференцированы в зависимости от страны происхождения  товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют  сигареты – на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок – повышенные, во-первых, в перераспределительных целях  – потребление данных видов табачных изделий в большей степени  присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях –  курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение  остальных табачных изделий. Большое  значение имеет налогообложение  курительного табака, используемого  для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить  в потреблении сигареты фабричного производства .

В Германии акциз на табачные изделия  уплачивается путем приобретения налоговых  марок на сумму акциза. Уплата акцизов  производится при выходе табачных изделий  из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный  режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Базой  для расчета налога служит розничная  цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная  производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной  цены на аналогичную продукцию. Запрещается  продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к  расчету акциза.

Величина  оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных скидок установлена в  размере 3% от розничной цены табачного  изделия. В некоторых случаях (банкротство  или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется государственными органами.

В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения  ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается  со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия.

Применяется смешанная ставка, в процентах  от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также, если уровень смолы превышает установленную норму – увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год.

Контроль  за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен  акциз, налог взимается с продавца.

Во  Франции действует следующая  схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения табачных изделий внутри территории ЕС налог  взимается: а) при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из под режима «отсрочки по уплате налога» или  импортировании из-за пределов ЕС) налог  уплачивается лицом, выставляющим продукцию  на реализацию; б) при обнаружении  недостачи ответственными государственными органами; в) в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в  реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца; в) в  случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции  не уплачивался налог, с целью  ее последующей реализации, налог  уплачивается владельцем склада. В  случае производства табачного изделия  на территории Франции или ввоза  на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог уплачивается официально зарегистрированным поставщиком  табачных изделий.

Уплата  налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается  розничная цена, на сумму уплачиваемого  акциза. Ставка акциза на табачные изделия состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, общая сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей ставки) ставки, применяемой к розничной цене. Вследствие того, что розничные цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет и прочим табачным изделиям ставка разбивается  на специфическую и адвалорную части. Расчет специфической части производится исходя из известных сумм уплачиваемого  налога с сигарет, относящихся к  группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, и составляет 5% от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС  и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению  разницы между общей суммой уплачиваемого  акциза и суммой специфической части  акциза, с одной стороны, и розничной  цены, включающей все налоги, – с  другой .

Базой для расчета налога служит розничная  цена табачного изделия, включая  все налоги. Розничные цены определяются совместно производителями и  поставщиками табачных изделий и  сообщается ответственным государственным  органам, которые их обобщают и публикуют  в официальных изданиях. Общая  сумма оптовых скидок, предоставляемых  продавцам, не должна превышать 8% от розничной  стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен  акциз, налог взимается с продавца.

В этой связи, с учётом опыта западных стран, предлагается изменить систему  акцизного налогообложения алкогольной  продукции, являющейся значительным источником поступлений для территориальных  бюджетов. С этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа  вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение  литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру  этилового спирта, содержащегося  в конечном продукте, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. Кроме того, необходимо развивать систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования этилового спирта для производства неподакцизных товаров.

 

 

Заключение

Акцизы могут  обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного  периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству  перейти на новые, более сложные  методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения  акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти  воспрепятствовать потреблению  потенциально опасных товаров, таких  как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с  загрязнением атмосферы. Такие косвенные  выгоды могут стать побочным результатом  налога, однако большинство акцизов  вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как  в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания  минимального перечня подакцизных  товаров. В настоящее время большинство  стран ограничило список подакцизных  товаров табаком, алкоголем и  определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий  четко определены.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют  относительно открытые границы, и контрабанда  может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно  выше соответствующих налоговых  ставок в соседних странах. Нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов  слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые  предусматривались как одно из следствий  введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в  цепочке начисления добавленной  стоимости. Акциз должен взиматься  либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).

Акциз начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока.

Информация о работе Механизм исчисления акцизов и перспективы его развития