Механизм исчисления акцизов и перспективы его развития

 

Помимо  этого, в ближайшей перспективе, предполагается осуществлять ежегодную  индексацию ставок акциза с учетом реально складывающейся в РФ экономической  ситуации.

Таблица 2. Налогообложение подакцизных товаров.

Виды подакцизных товаров		Налоговая ставка
	с 1 января по 30 июня 2012 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно
1. Спирт этиловый из всех видов  сырья	44 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	44 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
2. Алкогольная продукция с объемной  долей этилового спирта свыше  9%	300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
3. Алкогольная продукция с объемной  долей этилового спирта до 9%	270 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	270 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
4. Вина натуральные	6 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр	7 рублей за 1 литр	8 рублей за 1 литр
5. Вина шампанские, игристые	22 рубля за 1 литр	22 рубля за 1 литр	24 рубля за 1 литр	25 рублей за 1 литр
6. Пиво с содержанием объемной  доли спирта этилового св.8,6%	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	26 рублей за 1 литр	31 рубль за 1 литр.
7. Табак трубочный, курительный	610 рублей за 1 кг	680 рублей за 1 кг	1 000 рублей за 1 кг	1 500 рублей за 1 кг
8. Сигареты	360 рублей за 1 000 штук + 7,5 процента расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1 000 штук	390 рублей за 1 000 штук + 7,5 процента расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 510 рублей за 1 000 штук	550 рублей за 1 000 штук + 8 процентов расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук	800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук
9. Автомобили легковые с м.д.св. 90 л. с.и до 150 л. с.	29 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)	34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
10. Автомобильный бензин ( класс 5)	6 822 рубля за 1 тонну	5 143 рубля за 1 тонну	5 143 рубля за 1 тонну	5 657 рублей за 1 тонну
11. Дизельное топливо (класс 5)	3 562 рубля за 1 тонну	2 962 рубля за 1 тонну	4 334 рубля за 1 тонну	4 767 рублей за 1 тонну

 

Законом установлено, что акцизы на вина шампанские и вина игристые с 2009 года не должны изменяться незначительно с целью стимулирования российского производителя и вплоть до 2014 года ставки индексируются в минимально размере.

 

 

Рисунок 1. Темп прироста акцизных ставок на Алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 9%

 

Согласно  рисунку 1 , ожидается существенное повышение ставок на крепкую алкогольную  продукцию, связано это, в первую очередь, с проводимой государством политикой в области здравоохранения  и социальной политики, целью которой  является сделать вредную подакцизную  продукцию менее доступной для  населения.

 

Рисунок 2. Темп прироста акцизных ставок на сигареты

 

По сигаретам  с фильтром индексация в 2012 году произведена на 25% (Рисунок 2). В дальнейшем акцизные ставки будут индексироваться по сигаретам на 40%

 

 

Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2011 года возрос с 33,6 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 44 руб. (рисунок 3). В 2013 и 2014 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 59 руб. и 74 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

 

 

Рисунок 3. Темп прироста акцизных ставок на спирт этиловый

 

Несмотря  на то, что в ходе доработки законопроекта  была учтена возможность более дифференцированного  подхода при установлении ставок акциза на нефтепродукты, выражена обеспокоенность  тем, что повышение акцизов на нефтепродукты в будущем повлечет дальнейший рост цен на горюче-смазочные  материалы, используемые сельскохозяйственными  товаропроизводителями. В связи  с этим при формировании проектов федерального бюджета необходимо предусматривать  бюджетные ассигнования на компенсацию  части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на горюче-смазочные  материалы, использованные на проведение сезонных сельскохозяйственных работ.

В отношении  автомобилей легковых с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) (рисунок 4), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2012-2014 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

 

Рисунок 5. Темп прироста налоговых  ставок автомобилей легковых с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)

 

                Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов). Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

По пиву с  нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% , а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

(стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6%

Таким образом, рассмотрена действующая система  исчисления акциз на текущий год  и на два следующих года и проведен сравнительный анализ налоговых  ставок.

2. Роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета .

Косвенные налоги играют большую роль в формировании государственного бюджета. При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству, то есть выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством. Наиболее значимы косвенные налоги в виде НДС, таможенных пошлин, единых таможенных платежей с физических лиц, налогов с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива.

                                                                                                                                             ¹

Рисунок 6. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов за январь-октябрь 2011 года (в %)

 

Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет (Приложение 1). Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима -  в 2010 году акцизы дали бюджету 212,2 миллиарда рублей доходов, в 2011 году – 253,6 миллиарда рублей.

                                                                                                        

 

                                                                                                                               

                                                                                                                                          ²

 

Рисунок 9. Поступления доходов в федеральный бюджет в 2009-2011 годах.

В результате индексации ставок акцизов по подакцизным  товарам увеличение доходов федерального бюджета оценивается в сумме  40,1 млрд.рублей;

 Таким образом, акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным. Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.

 

3 Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акциза.

3.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного  налогообложения характеризуется  громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует  больших расходов по налоговому администрированию  со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев  приводит к искажению объекта  акцизного налогообложения, порождает  массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

В ряде случаев применяемая система  акцизного налогообложения допускает  неоднократное взимание налога с  одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая  обоснованность действующего перечня  подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма  исчисления и взимания акцизов уделяется  значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях  периодической печати и учебных пособиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

В настоящее время существуют некоторые  приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения  акцизами. Это – взимание акцизов  по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью  производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом  для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при  компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Перечень  подакцизных товаров определяет необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения – это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения – операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения – признак «фактического характера» – получил непосредственное правовое закрепление.

В условиях объективно необходимой регламентации  отдельных вопросов, связанных с  исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам  исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно  законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых  законов, что нередко является предметом  судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые  в результате разрешения налоговых  споров, формируют правовые ориентиры  во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в  дальнейшем учитываемые органами государственной  власти в законотворческой деятельности .

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного  налогообложения на развитие сферы  производства и потребления тех  или иных товаров, вопросы повышения  регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных  налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время  в перечень подакцизных, в связи  с чем рекомендации современных  экономистов по совершенствованию  системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный  характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и  эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков  с целью выявления направлений  его совершенствования.

2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов

Материалы проверок свидетельствуют  о низкой эффективности действующего механизма взимания акцизов на алкогольную  продукцию, предусматривающего начисление и уплату основной части акцизов  при реализации алкогольной продукции  в оптово-розничную сеть. Широко используемая недобросовестными налогоплательщиками  практика многоступенчатой отгрузки алкогольной  продукции без уплаты акцизов  из одних регионов в другие при отсутствии действенного контроля за движением алкогольной продукции, следовательно, и за уплатой акцизов со стороны налоговых органов приводит к значительным потерям бюджетов всех уровней. В ходе проведенных Счетной палатой Российской Федерации встречных проверок установлено, что объемы и номенклатура алкогольной продукции, полученной акцизными покупателями, не совпадают с объемами и номенклатурой алкогольной продукции, отгруженной в их адрес акцизными поставщиками.