Косвенное налогообложение в России и в странах с развитой рыночной экономикой

Федеральное агентство по образованию и науки РФ

Российский государственный

торгово-экономический университет

Саратовский институт (филиал)

Кафедра учёта, финансов и банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: Косвенное налогообложение в России и в странах с развитой рыночной экономикой

Саратов 2010

Оглавление:

Введение…………………………………………………………….3

Глава 1 Место и роль косвенных налогов в странах с развитой рыночной экономикой……………………………………………..6

1.1            Основы налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой…………………………………6

1.2            Косвенные налоги в США……………………………10

1.3            Косвенное налогообложение в странах ЕС………….13

Глава 2 Основные виды и роль косвенных налогов в России….16

2.1            Генезис соотношения прямого и косвенного налогообложения……………………………………...16

2.2            Направления реформирования косвенного налогообложения в РФ (2010-2012гг.)…………………………………………………26

Заключение………………………………………………………...38

Список использованной литературы…………………………….42

Введение

В литературе по налогообложению, а также в налоговых законодательствах отдельных государств используется деление налогов на прямые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти, трех столетий. Традиционным критерием является возможность переложения налогового бремени с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (как правило, являющимися конечным потребителем) через механизм ценообразования. Согласно данному критерию прямыми являются те налоги, которые нельзя переложить на другого плательщика, т. е. налогоплательщик и носитель налога должны совпадать (например, налоги на имущество, на доходы и т.д.). И наоборот, налог признается косвенными, если переложение налога на третьих лиц происходит, либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе рыночных отношений (например, налог на добавленную стоимость, акцизы).

Важно подчеркнуть, что необходимость классификации налогов на

прямые и косвенные обусловлена тем, что, обладая схожими характеристиками, косвенные налоги могут определенным образом воздействовать на экономические процессы, являясь как структурный элемент налоговой системы объектом управления.

Россия, идущая нетрадиционным путем, сформировала свою модель сочетания прямых и косвенных налогов, не используемую ни в од­ной стране мира. Сегодня усилиями ученых, практиков, юристов ведется поиск путей опти­мизации различных видов налогов, их видового сочетания с целью повышения эффективности налогообложения в целом по системе.

Сейчас в нашей стране преобладают косвенные налоги, составляющие более половины всех налоговых доходов бюджета, тогда как важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является преобладание прямых налогов. Например, в США, Японии, Канаде, Великобритании преобладают прямые налоги, во Франции - косвенные (они составляют 56,6 %; это универсальные и индивидуальные акцизы, взносы работодателей в фонды социального страхования)

Скандинавские страны (Швеция, Дания и Финляндия) делают акцент преимущественно на прямые налоги, а некоторые южные страны (Португалия, Греция) имеют относительно высокую долю непрямых налогов. В Дании доля прямых налогов в структуре налоговых поступлений самая высокая в ЕС, а вот социальные налоги в этой стране очень низкие. В Германии налоговая ситуация складывается с точности до наоборот. Здесь самая большая доля социальных налогов и самая низкая доля прямых налогов среди стран ЕС.

Прямое налогообложение с высокими прогрессивными ставками, свойственное налоговым системам западных стран позволило переложить основную тяжесть налогов на богатые слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений. Тем не менее, косвенные налоги продолжают достаточно широко использоваться в современных налоговых системах ряда развитых стран. Это отчасти обусловлено историческими традициями. Например, в Германии и Франции эти налоги традиционно играли ведущую роль. Так, немецкие ученые высказывали идеи, в соответствии с которыми налогообложение потребления является меньшей опасностью для экономического роста, чем налогообложение индивидуальных доходов и прибылей предприятий.

К сожалению, в России за прошедшие годы так и не выработана концепция прямого налогообложения, его рационального сочетания с косвенным налогообложением.

Несмотря на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в усло­виях развитой экономики, не говоря уже о сла­боразвитых странах.

Проблема косвенного налогообложения является весьма актуальной для российской налоговой системы. Следует учитывать опыт развитых стран в данном вопросе. Поэтому целью данной работы является анализ места и роли косвенных налогов в России и в странах с развитой рыночной экономикой.

Задачи работы:

                  Рассмотреть основы налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой

                  Охарактеризовать косвенные налоги в США и ЕС

                  Проанализировать соотношение прямого и косвенного налогообложения в России и сравнить с опытом развитых стран

                  Определить перспективы развития косвенного налогообложения

При работе над курсовой работой были использованы кодексы, федеральные законы, статьи, статистические данные, а также интернет-ресурсы.

Глава 1 Место и роль косвенных налогов в странах с развитой рыночной экономикой

1.1 Основы налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой

Большинству стран, в том числе странам с социально ориентированной экономикой, в настоящее время свойственно умеренное налогообложение. Оно является следствием проведения такой налоговой политики, приоритет которой заключается в достижении двух основных целей:

                  создания благоприятного налогового климата для хозяйственной деятельности (это определяет верхнюю границу налогообложения);

                  эффективного решения социальных проблем (это определяет нижнюю границу налогообложения).

Важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является структура налогов и прежде всего соотношение прямых и косвенных налогов. Например, в США, Японии, Канаде, Великобритании преобладают прямые налоги, во Франции - косвенные (они составляют 56,6 %; это универсальные и индивидуальные акцизы, взносы работодателей в фонды социального страхования).

Эволюция структуры налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствуют о закономерной зависимости соотношения прямых и косвенных налогов от таких факторов:

                  жизненного уровня большей части населения;

                  совершенствования механизма взимания налогов, его способности свести к минимуму уклонения от налогообложения;

                  уровня налоговой культуры;

                  общей ориентации западного общества на социальный компромисс, решение острейших социальных проблем;

                  традиций налогообложения.

Преобладание в начале и середине XX в . косвенных налогов было обусловлено низким уровнем доходов населения большинства стран мира, что объективно ограничивало масштабы прямых налоговых поступлений (которые требуют сложного механизма учета плательщиков и объектов налогообложения), а также относительной простотой сбора косвенных налогов. Компьютеризация, внедрение автоматизированных систем обработки фискальной информации (первые элементы централизованной автоматизированной системы обработки налоговой информации в США были внедрены еще в 1964 г.) повысили эффективность прямого налогообложения и создали благоприятные условия для его развития.

Для развивающихся стран характерно преобладание косвенных налогов с высоким удельным весом индивидуальных акцизов и таможенной пошлины .

Очевидным является то, что существует связь между соотношением прямых и косвенных налогов и уровнем культуры. Налоговая культура влияет на эффективность сбора налогов, масштабы уклонения от налогообложения и вместе с другими факторами создает благоприятные условия для повышения роли прямых налогов. Поступления от основных видов прямых налогов (налога на прибыль и индивидуального подоходного налога) зависят от правильности декларирования доходов.

Если в западных странах декларирование стало неотъемлемой частью гражданского менталитета, а общественная мораль ориентирована на публичное осуждение тех, кто скрывает доходы, то в развивающихся странах культура отношений делового мира и граждан с государством еще не достигла надлежащего уровня.

Изменение соотношения прямых и косвенных налогов в пользу первых стало следствием возрастания ориентированности западных стран на социальный компромисс, что обусловило подчинение налоговых систем принципу социальной справедливости.

Прямые налоги, которые ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов, считаются более справедливыми, нежели косвенные, которые не только не зависят от размера доходов, но и имеют регрессивный характер.

Прямое налогообложение с высокими прогрессивными ставками, свойственное налоговым системам западных стран позволило переложить основную тяжесть налогов на богатые слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений. Тем не менее, косвенные налоги продолжают достаточно широко использоваться в современных налоговых системах ряда развитых стран. Это отчасти обусловлено историческими традициями. Например, в Германии и Франции эти налоги традиционно играли ведущую роль. Так, немецкие ученые высказывали идеи, в соответствии с которыми налогообложение потребления является меньшей опасностью для экономического роста, чем налогообложение индивидуальных доходов и прибылей предприятий.

Значительная роль косвенных налогов во многих западных странах вызвана также их высокой фискальной эффективностью и использованием этих налогов для сбалансирования местных бюджетов (в Германии). Такая возможность обусловлена тем, что потребление является более или менее равномерным в территориальном аспекте, поэтому косвенные налоги обеспечивают более стабильные поступления в бюджеты.

Одной из важных причин развития косвенных налогов в странах ЕС стала, наряду с историческими традициями, настойчиво внедряемая политика унификации налоговых систем стран сообщества. Политика унификации была объявлена с самого начала интеграционных процессов в странах Западной Европы.

Одним из результатов этой политики стало сближение методов взимания косвенных налогов, в то время как в сфере прямого налогообложения отдельным странам предоставляется большая самостоятельность.

Значительные масштабы косвенного налогообложения во Франции, Италии, Германии обусловлены также особенностями социально-экономической политики правительств этих стран, направленной на стимулирование с помощью налогов хозяйственной деятельности.

В то же время социально-экономическая политика в этих странах направлена на решение важнейших социальных проблем. Введением значительных льгот по индивидуальному подоходному налогу государство пытается регулировать некоторые социальные процессы. Например, во Франции, благодаря льготам, индивидуальный подоходный налог платят только 52 % плательщиков. Указанная причина, а также исторические особенности налогообложения в этой стране обусловили низкую долю индивидуального подоходного налога в налоговых поступлениях.

Кроме того, проведение активной социальной политики вызывает увеличение расходов на социальное страхование и социальное обеспечение, поэтому требует повышения доли взносов на эти цели в структуре налоговых поступлений.

Значительная часть социальных расходов перекладывается на частные и государственные компании, что также влияет на соотношение прямых и косвенных налогов: взносы на социальное обеспечение, которые собираются с предприятий, относятся к косвенным налогам, что увеличивает их долю; эти взносы относятся на затраты производства, тем самым уменьшаются налогооблагаемая прибыль и доля налога на прибыль в налоговых поступлениях.

1.2 Косвенные налоги в США

США, как и другие промышленно развитые страны, сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

                 налоговая система страны сложна для понимания рядового налогоплательщика и для эффективного управления со стороны налоговых органов, что порождает различные способы уклонения от уплаты налогов;

                 личное подоходное обложение характеризуется неравенством распределения налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;

                 особо высокие ставки на прибыль корпораций отрицательно сказываются на эффективности функционирования капитала. Налогоплательщики, относящиеся к этой группе, склонны переходить к теневой экономике, теряют стимулы к предпринимательской деятельности;

                 налогообложение корпораций стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;