Классификация налогов

В современных  условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения  предприятий с государством в  условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она  призвана обеспечить государство финансовыми  ресурсами, необходимыми для решения  важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство  воздействует на экономическое поведение  предприятий, стремясь создать при  этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые  методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает у  предприятий часть их доходов  в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с  формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального  дохода и создает условия для  эффективного государственного управления.

1.1. Экономическая  сущность налогов

        Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд  в определенных законом размерах  и в установленные сроки. Совокупность  разных видов налогов, в построении  и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.         Все налоги являются основными источниками доходов государственного бюджета. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения  и того влияния, которое оказывает  налог в конечном итоге на частные  хозяйства и хозяйство как  единое целое. Следовательно, экономическую  природу налога следует искать в  сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических  форм.  П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве»[1].

История свидетельствует, что налоги - более  поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине 17 века  английский парламент не признавал  постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». 

Когда же население примирилось с налогами,  и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные  индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Теория  обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное  хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное  имущество: леса, земля), поступлениями налогов  «покупалась» защита правительства.

Теория  выгоды возникла в эпоху просвещения, когда налог стал рассматриваться  как плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности.

В основе определений налога лежит представление  о договорном происхождении государства. Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа  в лице А.Смита, Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. А.Смит первым исследовал экономическую природу налога. Он считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер, но с другой стороны, можно заключить, что теория непроизводительности государственных услуг не мешает А.Смиту признавать налогосправедливой ценой за оплату услуг государству.

Учение  о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и к появлению  новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое  участие в покрытии государственных  расходов, как обязанность.

Теория  жертвы - одна из первых теорий, которая  содержит идею принудительного характера  налога. С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных  Великому князю Михаилу Александровичу, определял налог  как «принудительные  сборы с дохода и имущества, взимаемые  в силу верховных прав государства  ради осуществления высших целей»[3].

Теория  общественных потребностей отразила реалии последней четверти 19 - начала 20 в., обусловленные  резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования увеличения налогового бремени. Так Ф.Нитти  определяет налог как «часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей»[4]. Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированная неоклассиками., была полностью принята кейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных».

Для российской науки актуальность и сложность  проблем налогов и налогообложения  состояла в том, что советское  «общество законодательно провозгласило  построение первого в мире государства  без налогов». Это значит, что  в советский период не было никаких  научных разработок в области  налогов. Осуществление экономической  реформы в России означало необходимость  проведения налоговой реформы, связанных  с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую  надо было решить, это уточнить содержание категории «налог».

С правовых, юридических позиций налоги это  установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части  доходов предприятий, организаций, населения.

 С  экономических позиций налоги  представляют главный инструмент  перераспределения доходов и  финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц,  предприятий программ, секторов  и сфер экономики, которые испытывают  потребность в ресурсах, но не  в состоянии обеспечить ее  из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для  решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями  в целом.

Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

 Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и  штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем. 

Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

1.2. Структура  и классификация налогов.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в  государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения  любой страны и заключаются в  следующем:

1.Уровень   налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

2. Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы  налогообложение доходов носило  однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо. Примером осуществления  этого  принципа служит замена  налога с оборота,  где обложение  оборота происходило  по  нарастающей  кривой,  на НДС,  где вновь  созданный чистый продукт облагается  налогом всего один раз вплоть  до его реализации (принцип однократности  уплаты налога).

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности  платежа (принцип обязательности).

4. Система   и  процедура  выплаты   налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для   налогоплательщиков  и экономичными  для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к  меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности).

6. Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным   инструментом государственной экономической   политики.

Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Возможно, это  происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать  множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

Современная теория налогообложения и в особенности  теория классификации налогов решает следующие вопросы:

1.         выбор критериев и признаков  при общей системе классификации  налогов.

2.         о существенных признаках (критериях)  при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.

3.         о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4.         проблема формирования налогового  потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения  или включения конкретных элементов  (ставок, льгот, скидок, вычетов и  т.д.) в налогооблагаемую базу  хозяйствующих субъектов.

5.         сфера действия налогов, т.е.  о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности  налогов. 

          Налоговые системы базируются  на соответствующий законодательных актах государства,  которыми устанавливаются конкретные методы построения и взымания налогов, т.е.  определяются элементы налога.

          К элементам налога относятся:

     - субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на которое законом возложена  обязанность выплачивать налог;

     - носитель налога - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

     - объект налога - доход или имущество,  с которого начисляется налог  (заработная плата,  ценные бумаги,  прибыль,  недвижимое имущество, товары и др.);

     - источник налога - доход налогоплательщика,  за счет которого уплачивается  налог;

     - ставка налога - важный элемент  налога,  который определяет величину налога на единицу обложения  (денежная  единица  дохода,единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.);

          Различают, твердые,  пропорциональные,  прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

     1) Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

     2) Пропорциональные - действуют в  одинаковом процентном  отношении  к объекту налога без учета  дифферентации его величины.