Элементы состава налога

    В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса  РФ налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь в установленном порядке исполняют обязанности плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения¹.

    Под организацией понимают все юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а  также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации): предприятия, учреждения, банки и т.п. 

    2.2. Объекты налогообложения, их характеристика 

    Каждый  налог должен иметь самостоятельный  объект налогообложения (это положение  не распространяется на сборы), который  может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный  период налогообложения.

    В ст.38 НК РФ говорится, что объектами  налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (услуг, работ) либо иное экономическое основание, имеющее стоимость, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Финансисты-правовики  предлагают свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают  обязанности субъекта уплатить налог². Права подразделяются на имущественные: право пользования землей, право собственности на имущество и т.п., и неимущественные: право заниматься определенным видом деятельности и проч. Действиями субъектов являются : вывоз или ввоз на территорию страны товаров, реализация товаров, операции с ценными бумагами. Деятельность – добыча полезных ископаемых и т.п. Результаты действий и деятельности субъектов налогообложения – прибыль, доход, добавленная стоимость и т.д.

    В НК РФ дается определение ряда объектных  понятий: имущество, товар, работа, услуга, доходы, дивиденды и проценты.

    Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к  имуществу. Согласно ст.128 Гражданского кодекса к объектам прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество; работа и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага.

    Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а также иное имущество, определяемое Таможенным кодексом (например, валюта).

    В большинстве стран не различаются  понятия «работа» и «услуга», так  как разница в налогообложении  между ними отсутствует. Все, что  не является реализацией товаров, рассматривается  как реализация услуг. В Налоговом  кодексе РФ под работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

    Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг – на безвозмездной основе.

    Не  признается реализацией товаров, работ  или услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;
5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами ГК РФ.

    Местом  реализации товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация и (или) не Российская Федерация. Моментом фактической реализации является момент отгрузки, реализации, передачи прав собственности, переуступки требований на товар, выполнения работ, оказания услуг или момент оплаты товара, работы и услуги путем безналичного перечисления денежных средств на счета и внесения наличных денег в кассу (по кассовому методу).

    Важнейшим положением, касающимся реализации товаров (работ, услуг), является положение о  рыночной цене (ст. 40 НК РФ). Для целей  налогообложения в качестве таковой  принимается цена, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока налоговым органом не доказано обратное.

    Налогоплательщик  не обязан доказывать факт соответствия цен его товаров рыночным ценам.

    В тоже время налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

    - между взаимозависимыми лицами;

    - по товарообменным (бартерным) операциям;

    - при значительном колебании (более  чем на 20% в ту или иную сторону)  уровня цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

    Другими объектами налогообложения являются доходы, в том числе дивиденды  и проценты. Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностью дохода является прибыль, оплата труда и т.д.

    Наконец, каким либо другим экономическим  основанием в качестве объекта налогообложения, не относящимся ни к одному из рассмотренных  объектов, можно рассмотреть перемещение товаров через таможенную границу страны, природные ресурсы, используемые налогоплательщиками, документы, подлежащие юридической регистрации и т.д.³ 

    2.3. Ставка налога и метод налогообложения

     

    Ставка  налога – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 Налогового кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах установленных Налоговым кодексом РФ»

    В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

    - равные ставки, когда для каждого  налогоплательщика устанавливается  равная сумма налога;

    - твердые ставки налога, когда  на каждую единицу налогообложения  определен зафиксированный размер  налога;

    - процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 24% налога.

    В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

    - общие ставки;

    - повышенные ставки;

    - пониженные ставки;

    В зависимости от содержания различают  ставки:

    - маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

    - фактические, определяемые как  отношение уплаченного налога  к налоговой базе;

    - экономические, определяемые как  отношение уплаченного налога  ко всему полученному доходу.

    Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

    - равное – для каждого налогоплательщика  применяется равная сумма налога;

    - пропорциональное – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;

    - регрессивное - с ростом налоговой  базы уменьшается ставка налога;

    - прогрессивное – с ростом налоговой  базы растет ставка налога. При  использовании сложной прогрессии  доходы делятся на ступени,  каждая из которых облагается по своей ставке.

 

    2.4. Порядок исчисления  и уплаты налогов и сборов 

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд), определяется, как  правило, путем произведения исчисленной  налоговой базы на установленную  налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.

    Налог, причитающийся к уплате, исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством. По некоторым налогам (налог на имущество физических лиц, налог на недвижимость и некоторые другие), а также при нежелании налогоплательщика исполнять налоговое обязательство, отсутствии у него учета объекта налогообложения, доходов и расходов и в других случаях суммы налоговых платежей, подлежащих взносу в бюджет (внебюджетный фонд), исчисляются налоговым органом. Налогоплательщик при этом получит от налогового органа налоговое уведомление, согласно которому он обязан заплатить причитающуюся сумму налога в указанный срок.

    Отдельные налоги, например государственная пошлина, исчисляются и включаются в цену услуг органом, уполномоченным совершать  юридически значимые и иные действия в пользу другого лица.

    В соответствии с налоговым законодательством часть налогов взимается по методу «у источника выплаты» доходов налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в части дивидендов и др.). В таких случаях налог исчисляется, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым органом.

    Срок  уплаты налоговых платежей устанавливается  применительно к каждому налогу и сбору. Если он нарушается, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

    Срок  уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Например, уплата налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, или в срок, установленный для подачи налоговой декларации. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

    Уплата  налога может производиться разовой  уплатой всей суммы налога либо в  ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи.

    Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается  Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.⁴ 

 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Данная  контрольная работа, позволила определить, что налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога. Согласно ст.3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться  установленной.