Элементы состава налога

СОДЕРЖАНИЕ

    ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..……3

    1. ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГА

    1.1. Понятие элементов состава налога………………………………..….. 4

    1.2. Классификация элементов состава налога……………………….……6

    2. АНАЛИЗ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ СОСТАВА НАЛОГА

    2.1. Субъекты налоговых отношений…………………………………...….9

    2.2. Объект налогообложения, их характеристика…………………….…10

    2.3. Ставка налога и метод налогообложения……………………….……14

    2.4. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов…………………....16

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….…….……....18

    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………….….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Налог представляет собой достаточно сложное  образование, состоящее из целого ряда элементов, которые законодатель в  ст. 17 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) называет элементами налогообложения. Именно на базе элементного состава налогового платежа формируется правовое регулирование уплаты конкретных налогов .

    Элементы  налогообложения представляют собой  набор параметров, необходимых и  достаточных для исчисления и  уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что элементы состава налога в  литературе характеризовались лишь отдельно друг от друга, а изучение состава в комплексе никем из авторов не проводилось. В данной связи, рассмотрение элементов состава налога представляется крайне актуальным. Предметом исследования являются нормы налогового законодательства, регулирующие элементы состава налога.

    Целью исследования является всестороннее изучение вопросов, связанных с раскрытием понятия и правовой природы элементов  состава налога.

    Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

    - исследование понятия элементов  состава налога;

    - классификация элементов состава  налога;

    - анализ отдельных элементов состава  налога (субъект, объект, база и  ставка, порядок исчисления и  уплаты).

1. ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГА

1.1. Понятие элементов состава налога

    Все многообразие налогов организационно объединяет наличие у каждого из них общих структурных элементов – элементов налогообложения. Элементы налогообложения - это установленные в налоговом законе законодательстве органами государственной власти и (или) органами местного самоуправления основы построения и организации взимания налогов.

    В научной и учебной литературе иногда употребляется термин «элементы  налога». В налоговом законодательстве такие основы построения налога обозначены как «элемент налогообложения. Последняя  формулировка позволяет увязать внутреннюю структуру налога с процессом его установления, корректировки, отмены и практических действий налоговых, таможенных и других контролирующих органов по взиманию налоговых платежей и применению в случае необходимости мер принуждения.

    Общий перечень элементов налогообложения, их понятие и общие подходы к построению регламентируются Налоговым Кодексом РФ (ст. 17). Элементы налогообложения в налоговом законодательстве должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налоговый плательщик точно знал, как исчислить установленные налоги и сборы, в каком объеме, порядке и когда он должен их платить. По каждому налогу и сбору элементы налогообложения конкретизируются соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ и налоговым законодательством регионального и местного уровня (по региональным и местным налогам).

    Элементы  налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).

    В статье 17 Кодекса говорится, что  налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, прядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Это есть основные элементы налогообложения. Основные потому, что неустановление или нечеткая формулировка хотя бы одного из них делает невозможным или затрудняет исполнение налогового обязательства налогоплательщиками и осуществление налогового контроля налоговым органом. Перечень приведенных выше элементов налогообложения является обязательным, т.е. каждый установленный Кодексом налог должен быть в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.

    При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы налогообложения. Однако для этих налоговых платежей ряд обязательных элементов может отсутствовать.

    Факультативные  элементы налогообложения носят  не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов  и на определенные период времени. Наиболее распространенными факультативными элементами налогообложения являются: налоговые льготы, налоговый оклад, источник уплаты налога, порядок возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые нарушения и др. Эти элементы по мере необходимости в них определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога.

    Далее будут подробно рассмотрены все  основные и факультативные элементы налогообложения. Следует иметь в виду, что налогоплательщики (плательщики сборов) одновременно выступают и как субъекты налоговых отношений, и как основной элемент налогообложения. Нечеткость в определении налогоплательщиков (плательщиков сбора) в налоговом законодательстве вообще делает налог (сбор) бессмысленным.  

1.2. Классификация элементов состава налога 

    Объективность налога как экономической категории  доказывается наличием в нем семи основополагающих элементов. Если они  отсутствуют, это не налог, а в  лучшем случае налоговая форма. Докапиталистическое  налогообложение как раз и характеризуется отсутствием или неразвитостью налоговых элементов. Учет элементов и их системное использование под силу только хорошо организованным налоговым службам (откуп и налоговые элементы — две несовместимые вещи). Без знания этих элементов невозможно ни понять, ни рассчитать налог.

    Если  рассуждать логически, первым элементом  является, безусловно, объект налогообложения. Не случайно историю развития налогов  сопоставляют с историей развития объектов. Налог нового вида вводится только тогда, когда появляется новый объект. «Перерывы» между возникновением новых налогов могут длиться столетиями. Например, огромен временной разрыв между появлением древних поземельных и подушных налогов, феодального подомового налога и капиталистического личного подоходного. В современный перечень объектов входят: имущество, доход, предмет, выручка, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и т. д. Наличие какого-либо наименования из этого перечня служит основанием для обложения налогом. Непосредственно объекты весьма многообразны (земельные участки, дома, транспортные средства, строения, городские квартиры — имущество; ценные бумаги, денежные средства — движимое имущество; заработная плата, прибыль, рента — доходы; предметы потребления — чай, соль, спирт и т. д.).

    После выяснения факта «объекта» необходимо определить лицо (физическое или юридическое), которое будет нести обязательства  по уплате налога. Это лицо и есть «субъект» всех вмененных ему  налогов.

    Субъект налогообложения вступает в непосредственные правовые отношения с фиском (налоговыми органами) и несет всю полноту экономической ответственности. В данном случае им выполняется функция плательщика налога. При неудовлетворительном исполнении налоговых обязательств бремя штрафных санкций падет именно на официального плательщика.

    Следующей функцией  субъекта  и соответственно новым элементом является такое  «невидимое» понятие, как носитель налога. Только этот элемент определяет реальное конечное экономическое воздействие на доходы потребителя налогооблагаемой продукции, а при анализе открывает истинную величину налогового бремени. Функции  плательщика и носителя  могут совпадать в одном субъекте, а могут и не совпадать. Совпадают они, как правило, в прямом налогообложении (например, при уплате личного подоходного налога, налога на прибыль, поземельного налога и т. д.) и явно не совпадают в косвенном. Как известно, косвенное обложение по определению это и есть процесс разъединения функций первоначального плательщика и окончательного носителя.  Активным механизмом налогового переложения является цена товара, возрастающая в итоге для конечного потребителя на сумму всех промежуточных налогов. Таким образом, не вступая в юридические отношения с фиском, именно носитель налога становится его реальным субъектом.  В налоговой политике и практике учет этого элемента очень важен, так как уровни доходов  плательщика и носителя могут резко различаться.

    Наличие у субъекта налогооблагаемого объекта  есть определяющее основание для  его обложения, но пока еще мы не ответили на такой вопрос: из каких средств плательщик будет рассчитываться по этому объекту? Как мы уже видели, объекты многообразны. Если это какой-нибудь вид дохода или движимого имущества, то средства на уплату налога дает сам объект, а если объект — недвижимое имущество, владение которым связано только с большими расходами? Поэтому необходимо обозначить еще и такой элемент, как источник налога, которым может быть только доход налогоплательщика независимо от того, получает ли он его с этого объекта или с другого. Понимание и учет этого элемента особенно важны при введении реальных и косвенных  налогов, так как объект и доход в них не совпадают, а плательщиками часто бывают малоимущие слои населения.

    Единица обложения  — это единица измерения  объекта налога. «Единицы» могут измеряться в разных величинах. Так, по подоходному налогу это будет рубль, по земельному — сотка, по акцизу — литр, тонна, пачка сигарет и т. д.

    Когда известны субъект, объект и единица  обложения, необходимо установить на последнюю размер налога,  или ставку налога. Ставки классифицируются на твердые (в натуральном измерении) и адвалорные  (в процентах к стоимости). Адвалорные, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Разные виды ставок соответствуют разным соотношениям между высотой дохода и нормой изъятия. При применении пропорциональных ставок независимо от величины дохода взимается один и тот же процент, при прогрессии  величина процента увеличивается по мере роста дохода, при регрессии — уменьшается.

      «Заключительным элементом в  общем перечне является оклад налога, т. е. общая сумма налогового изъятия с данного налогоплательщика. Между ней и величиной изъятия по откупу — дистанция огромного размера. Взимание по откупу было в основном произвольным, в то время как оклад —  это строго определенная величина, рассчитанная по элементам. Математически она представляет собой произведение суммы единиц объекта («налоговой базы») на налоговую ставку, что точно соответствует всем основным положениям классической налоговой теории. 

2. АНАЛИЗ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ СОСТАВА НАЛОГА

    2.1. Субъекты налоговых отношений 

    В налоговых отношениях и налогообложении  участвует широкий круг лиц и  государственных органов. Участников этих отношений можно разделить  на основных и факультативных. Основными участниками процесса налогообложения являются, с одной стороны, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, взаимозависимые лица, представители налогоплательщика, непосредственно уплачивающие или связанные с уплатой налогов и сборов; с другой стороны – это налоговые и таможенные органы, другие уполномоченные государственные и финансовые органы (включая органы казначейства), осуществляющие государственный налоговый контроль и управление в налоговой сфере.

    К факультативным (не основным) участникам налоговых отношений можно отнести организации и уполномоченные органы, обеспечивающие перечисление и сбор налогов: банки; сборщики налогов и сборов; органы и лица, предоставляющие данные о доходах, сделках, имуществе и прочие сведения о налогоплательщиках налоговым органам (нотариусы, органы загса, паспортно-визовой службы, ГИБДД, регистрационные органы, органы лицензирования); лица, предоставляющие профессиональную помощь налогоплательщикам, - аудиторы, налоговые консультанты; правоохранительные и судебные органы (органы налогового расследования МВД России, судьи, процессуальные лица – эксперты, специалисты, переводчики и др.)