Экономическая сущность резервов предприятия

• ОАО «Хряк» - 25 000 руб. (возникшая 15 августа 2008 года);
• ОАО «Локос» - 45 000руб.  (возникшая 23 октября 2008 года);
• ОАО «Колос» - 40 000руб.  (возникшая 13 февраля2009 года);
• ОАО «Алтай» - 30 000 руб. (возникшая 8 марта 2009 года).

     Сроком  возникновения свыше 90 дней:

• ОАО «Хряк» - 25 000 руб.
• ОАО «Локос» - 45 000 руб.

 

 Со сроком возникновения  от 45 до 90 дней:

•   ОАО «Колос» - 40 000 руб.

      Со сроком возникновения менее 45 дней:

• ОАО «Алтай» - 30 000 руб.

     Рассчитаем  сумму расходов, подлежащих включению  в состав резервов по сомнительным долгам:

     25 000 + 45 000 + 40 000 * 50% = 90 000 руб.

     Допустим, что выручка за I квартал 2009 года составила 700 000 руб. Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода:

    700 000 * 10% / 100% = 70 000 руб.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная  исходя из срока возникновения задолженности, больше чем его максимальная сумма, исчисленная исходя из выручки отчетного  периода. Сумма создаваемого резерва  принимается равной 70 000 руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2009 г.

    Допустим, что ОАО «Хряк» ликвидирована, следовательно, задолженность в размере 25 000 руб. признана безнадёжной. Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 25 000  руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит:

    70 000 – 25 000 = 45 000 руб.

    Так как организация уже учла сумму  резерва в составе внереализационных  расходов,  второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится  во внереализационные расходы.

    В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные  расходы текущего отчетного периода (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.).

    Рассмотрим  следующую ситуацию: по состоянию  на 30 июня 2009 г. у ОАО «Бриз» числится просроченная задолженность:

• ОАО «Колос» - 40 000руб.  (возникшая 13 февраля2009 года);
• ОАО «Алтай» - 30 000 руб. (возникшая 8 марта 2009 года);
• ОАО «Заря» - 35 000 руб. (возникшая с 20 апреля 2009 года).

    Выручка за II 2009 г.  составила 1 000 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода составляет 45 000 руб.

     Сроком  возникновения свыше 90 дней:

• ОАО «Колос» - 40 000руб.;
• ОАО «Алтай» - 30 000 руб.

 

 Со сроком возникновения  от 45 до 90 дней:

• ОАО «Заря» - 35 000 руб.

    Рассчитаем  сумму расходов, подлежащих включению  в состав резервов по сомнительным долгам:

    40 000 + 30 000 + 35 000 * 50% = 87 500 руб.

    Максимальная  сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода:

    1 000 000  *  10% = 100 000 руб.

    Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного исходя из срока возникновения  задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки  отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 87 500 руб.

    Рассчитаем  разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода:

    87 500 – 45 000 = 42 500 руб.

    Поскольку сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва больше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  в размере 42 500 руб. подлежит включению  во внереализационные расходы.

    В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные доходы. 

    В бухгалтерском учете операции отражена следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63 – 70 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Дебет 63 Кредит 62 – 25 000 руб. -  списана задолженность по причине признания ее нереальной для;

Дебет 63 Кредит 91 – 45 000 руб. – неиспользованные суммы резерва необходимо присоединить к финансовому результату .

Дебет 91 Кредит 62 -  оставшаяся сумма долга в части, превышающей резерв, в случае недостаточности величины созданного резерва, списывается непосредственно на финансовые результаты в составе прочих расходов. 

2.5.Резервы на  оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет

     В ОАО «Аист» сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков. Годовой фонд оплаты труда составляет 1  200 00 руб.(с учётом социальных отчислений),планируемые отпускные – 100 000 руб. (с учётом социальных отчислений).

     Рассчитаем  долю страховых взносов в резерв:

     (100 000 / 1 200 000) * 100% = 8,3%

     Данная  организация за месяц израсходовала  на оплату труда 100 000 (с учётом страховых взносов).

     Ежемесячный размер страховых взносов составит:

     100 000 * 8,3% / 100% = 8 300 руб.

     Соответственно  резерв на год составит (с учётом, что заработная плата каждый месяц  стабильна):

     8 300 * 12 = 99 600 руб.

     Допустим, что по итогам налогового периода  расходы на оплату отпусков составили 110 000 руб. Фактические расходы на оплату отпусков превышают сумму созданного резерва(110 000 руб.  > 99 600 руб.), соответственно разница между данными показателями (14 600 руб. ) будет включена в состав расходов на оплату труда.

     Допустим, что по итогам налогового периода  расходы на оплату отпусков составили 80 000 руб. В данном примере сумма созданного резерва превышает фактические расходы на оплату отпусков (99 600 руб. > 80 000 руб.) Разница между данными показателями ( 19 600 руб.) будет включена в состав внериализационных доходов.

     Допустим, что в организации на 31 декабря 2009 г. в расходы на оплату труда  была списана сумма резерва на предстоящую оплату отпусков в размере 99 600 руб. Фактические расходы на оплату отпусков в 2009 г. составили 40 000 руб. Один сотрудник организации не пошел в отпуск в данном году, а перенёс его на следующий. Сумма расходов на оплату труда за данное количество дней составила 20 000 руб. с учетом страховых взносов.

     Определим остаток неиспользованного резерва:

(99 600 – 40 000 – 20 000 )  = 39 600 руб.  
 
Следовательно, на 31 декабря 2009 г. налогоплательщик должен учесть в составе расходов на оплату труда:

• расходы на оплату неиспользованных дней отпуска - 20 000 руб.;
• недоиспользованную сумму резерва – 39 600 руб.

     В бухгалтерском  учёте делаются следующие  записи: 
Дебет 20 Кредит  96 – 99 600 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Дебет  96 Кредит  70 - 110 000 руб. - списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных;

Дебет  26     Кредит  96, субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет» - ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет;

Дебет 20 Кредит  96 – 19 600  руб. - сторнирована сумма излишне начисленного резерва. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СОЗДАНИИ РЕЗЕРВОВ

     В настоящее время эффективная  оптимизация налогообложения для  предприятий так же важна, как  и производственная или маркетинговая  стратегия. Это связано как с  возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, так и с общей  безопасностью и самого предприятия, и его должностных лиц. Схемы  оптимизации, разрабатываемые предприятиями  становятся все более индивидуализированными. Множество возможностей для снижения налоговых выплат предоставляет государство. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

     Под налоговой оптимизаций предполагается деятельность налогоплательщиков, направленная на снижение налоговых платежей. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени. В настоящее время в условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

     Оптимизация налогообложения начинается с анализа:

• обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств организации (юридических фактов, с которыми связано возникновение налоговых обязательств);
• методик исчисления налоговых платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот);
• существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации. 

     Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия (налогообложение предприятий).

     Грамотное и рациональное формирование учетной  политики всегда являлось самым законным и безопасным способом снижения налогов, одним из элементов которой является создание резервов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     По  различным причинам налоговая нагрузка по налогу на прибыль может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

     В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, использующие в целях налогообложения  метод начисления, вправе создавать  следующие резервы, ранее рассматриваемые  в первых двух главах данной курсовой работы:

- резерв на ремонт основных средств. Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления в который включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

- резерв по сомнительным долгам. Отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

- резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда.

     Применяя  право на создание резервов, организация  может уменьшить платежи по налогу на прибыль, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую  нагрузку организации.

     Благодаря резервам, уплата части налоговых  платежей переносится на более поздние  сроки, следовательно,  создавая резервы, организации могут  временно сберечь  свои оборотные средства.

     Равномерное включение суммы резерва в расходы уменьшает авансовые платежи каждый месяц. По моему мнению более выгодно формирование резервов для организаций, перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания соответствующего (ст. 286 НК РФ). В том случае, если организация  является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, то такое равномерное включение суммы резерва в расходы имеет смысл, так как это уменьшит суммы авансовых платежей за каждый месяц. Если же предприятие таким плательщиком не является, то, как бы оно не включало сумму резерва в расходы - ежемесячно по частям или одной суммой в конце квартала, налоговые последствия будут одинаковыми, то есть в этом случае дробление суммы резерва на части и последующая корректировка попросту нерациональны.