Экономическая сущность резервов предприятия

     Резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет позволяют равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года. За счёт средств данного резерва происходит финансирование затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, а также денежная компенсация за отпуск, выплачиваемая увольняемым работникам не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

     Возможность создания резервов предусмотрена и  в налоговом законодательстве, и  в законодательстве о бухгалтерском  учете. Налогоплательщик, принявший  решение о равномерном учете,  для целей налогообложения предстоящих  расходов на оплату отпусков работников (а также на выплату ежегодных  вознаграждений за выслугу лет и  по итогам работы за год), обязан отразить своё решение в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный  процент отчислений в указанный  резерв . Формирование резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков и на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления.

     В соответствии с ТК РФ работодатель обязан предоставить и оплатить отпуск сотрудникам и наличие убытка не может ее отменить (равно как  не может отменить и выплату вознаграждения по итогам года, установленного трудовым договором, локальными актами организации). Расходы на оплату отпусков и выплату  вознаграждения по итогам года признаются в целях налогообложения прибыли  неравномерно в том случае, если же организация не создает резерва. Резерв же формируется с целью  равномерного списания расходов на оплату предстоящих отпусков и выплату  вознаграждения. Наличие убытка не может изменить цель создания резерва.

      В настоящее время многие организации  предусматривают выплату вознаграждений за выслугу лет. Если  выплата производится один раз в год, то для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) организации имеют право создавать резерв на предстоящие расходы. Если же выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально, организация не может создавать резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет.

      В НК РФ ст. 324.1  предусмотрен порядок  учета расходов па формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

      Для определения суммы резерва на оплату отпусков оформляется специальная  смета, в которой  указываются  планируемые суммы:

• заработная плата;
• уплата страховых взносов;
• выплата отпускных;

  Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется  как отношение планируемой суммы  расходов  на оплату отпусков, к планируемой  сумме расходов на оплату труда.

  Сумма отчислений в резерв определяется как  произведение полученного процента на фактическую сумму расхода  на оплату труда. Полученная сумма уменьшает  налогооблагаемую прибыль в конце  каждого месяца.

  Сумма отчислений в резерв в отношении  вознаграждений за выслугу лет рассчитывается аналогично.

  В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Расходы  на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва. В том случае, если расходы на выплату отпускных больше суммы  резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль  только в конце года (31 декабря). Если же расходы на выплату отпускных  меньше суммы резерва, то разница  между резервом и расходами увеличивает  прибыль в конце года (31 декабря).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ

   2.1. Краткая характеристика организации ОАО «Аист»

  Полное  наименование объекта исследования – открытое акционерное общество «Бриз», краткое наименование ОАО «Аист»

  Организация осуществляет деятельность по производству и реализации бытовой техники.

  ОАО «Аист» является юридическим лицом. Имеет печать, содержащую его полное наименование и краткое, место его нахождения , угловой штамп и бланки со своим наименованием, текущий банковский счет и другие средства визуальной идентификации.

    При осуществлении своей деятельности организация руководствуется:

• действующим законодательством РФ;
• собственным уставом;
• внутренними нормативными документами;
• учётной политикой;
• утвержденными планами;
• приказами и распоряжениями;
• правилами и нормами охраны труда и техники безопасности;
• правилами технической эксплуатации рабочего инструмента.

    Управление  ОАО «Аист» осуществляет директор, руководствуясь действующим законодательством РФ, постановлениями, распоряжениями, приказами, руководящими и нормативными материалами вышестоящих ведомств.

    Осуществляет  свою деятельность в соответствии с  действующим законодательством  РФ, собственным уставом , внутренними  нормативными документами, учетной  политикой, комплексными планами производственной, финансовой и коммерческой деятельности, бизнес планом, коллективным договором  и решениями ее органов управления.

2.2.Резервы на  ремонт основных средств

     Учётной политикой  ОАО «Аист» предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. По состоянию на 1 января 2009 года совокупная стоимость основных средств составила 600 000 руб. Сумма фактических затрат на ремонт за предыдущие три года составила:  в  2006 – 70 000руб., в 2007 – 80 000 руб. и в 2008 – 90 000 руб.

     Для начала рассчитаем среднюю сумму  фактически осуществлённых расходов на ремонт за предыдущие три года:

     (70 000 + 80 000 + 90 000) / 3 = 80 000 руб.

     Организация запланировала на 2009 год комплекс  работ, стоимостью    100 000 руб. Данная, т.е. сметная стоимость превышает  среднюю сумму фактических затрат на ремонт за предыдущие три года. Следовательно для определения предельного размера отчислений в резерв берется средняя стоимость фактических ремонтов за последние три года.

     Рассчитаем  максимально возможный норматив:

     80 000 / 600 000 * 100% =13,3%

     Допустим, организация приняла норматив отчислений в размере 12%.Отчисления в резерв  в течение налогового периода  списываются  на расходы равными  долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода:

     Если  отчисления в резерв ежеквартальные:

     (600 000 * 12% * 100%) / 4 = 18 000 руб.

     Если  отчисления в резерв ежемесячные:

     (600 000 * 12% * 100%) / 12 = 6 000 руб.

     Предположим, что согласно технической документации один из объектов основных средств  подлежит капитальному ремонту каждые 5 лет. Стоимость данного ремонта  обходится организации в 200 000 руб.

     Рассчитаем  дополнительную сумму отчислений:

     200 000 / 5 = 40 000 руб.

     Организация может увеличить предельную сумму  отчислений в резерв на стоимость  капитального ремонта. Тогда максимально  возможный норматив изменится

     ((80 000 + 40 000) / 600 000) * 100% = 20%.

     Допустим, организация приняла норматив отчислений в размере 17%, следовательно, размер отчислений в резерв составит:

     Если  отчисления в резерв ежеквартальные:

     (600 000 * 17% / 100%) / 4 = 25 500 руб.

     Если  отчисления в резерв ежемесячные:

     (600 000 * 17% / 100%) / 12 = 8 500 руб.

     Фирма затратила на ремонт 100 000 руб. Годовая сумма резерва равна 102 000 руб. (600 000 * 17% / 100%). Фактические затраты на ремонт оказались меньше созданного резерва на 2 000руб. Эту разницу бухгалтер должен отнести на внереализационные доходы фирмы.

     В конце каждого отчётного периода  бухгалтер фирмы должен сделать  записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…)   Кредит 96 – 102 000 -  сформирован резерв на ремонт основных средств.

Дебет 96   Кредит 10 (70, 69…)–  100 000 писаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;

Дебет 96   Кредит 60– списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Дебет 96   Кредит 91-1– 2 000 включена в состав внереализационных доходов неиспользованная часть резерва.

2.3.Резервы на  гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание

      ОАО  «Аист» осуществляет деятельность по производству и реализации  бытовой техники. В 2009 году было реализовано продукции на 1 500 000 руб. Данная организация формирует резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание на 2009 год. Сумма полученной выручки за предыдущие три года составила: в 2006 году – 1 000 000 руб., в 2007 году – 1 250 000руб., в 2007 году – 750 000 руб. Также организация осуществила следующие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание: в 2006 году – 10 000 руб., в 2007 году – 20 000 руб., в 2008 году – 15 000 руб.

     Рассчитаем  предельную долю отчислений в резерв:

(10 000 + 20 000 + 15 000) / (1 000 000 + 1 250 000 + 750 000) * 100% = 1,5%.

     Следовательно, предельный размер отчислений в резерв в 2009 году составит:

     1 500 000 * 1,5% / 100% = 22 500 руб.

     Фактические расходы организации на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание составили 17 500 руб. Значит остаток резерва, 5 000 руб. переносится на следующий год.

     Выручка организации в 2010 году составила 900 000 руб. Рассчитаем придельную долю отчислений в резерв в 2010 году:

(20 000 + 15 000 + 22 500) / (1 250 000 + 750 000 + 1 500 000) * 100% =  1,6%

     Абсолютная  величина:

     900 000 * 1,6% / 100% = 14 400 руб.

     Следовательно, предельный размер отчислений в резерв в 2010 году составит:

     14 400 – 5 000 = 9 400 руб.

     Предположим, что организация осуществляет данную деятельность в течение 2-х лет  и выручка от реализации составила: в 2008в году – 1 750 000 руб., в 2009 году –  900 000 руб. Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составили: в 2008 году –115 000 руб., в 2009 году – 35 000 руб.

     Рассчитаем  предельную долю отчислений в резерв в 2010 году:

     (115 000 + 35 000) / (1750 000 + 900 000) * 100% = 5,6%

     Выручка организации в 2010 году составила 1 900 000 руб. Рассчитаем придельную сумму отчислений в резерв в 2010 году:

     1 900 000 * 5,6% / 100% = 106 400 руб.

     В бухгалтерском учете предприятия  отражаются следующие проводки:

Дебет  20     Кредит 96/ субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»  - 22 500 руб. - отчисления в резерв на работы по гарантийному ремонту(2009 год);

Дебет  96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»    Кредит  70, 69, 23, 25, 26 – 17 500 руб. - отражены прочие затраты на выполнение ремонтных работ в пределах созданного с начала года резерва;

Дебет 96, субсчет "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию"  Кредит 91 - неиспользованная сумма резерва отнесена на прочие внереализационные доходы организации;

Дебет  97       Кредит  70, 69, 23, 25, 26 - сумма превышения расходов на ремонт над суммами созданного резерва отнесена на расходы будущих периодов;  

2.4.Резервы по  сомнительным долгам

     ОАО “Аист”  в своей  учетной политике предусмотрела  для целей налогообложения на 2009 год создание резерва по сомнительным долгам. По состоянию на 31 марта числится просроченная дебиторская задолженность: