Изменения в главу 25 "Налог на прибыль" НК РФ

   6. Что такое амортизационная премия? 

   На  практике под амортизационной премией понимается следующее.

   Абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ предоставляет право  плательщикам налога на прибыль до 10 процентов (для основных средств, относящихся к третьей - седьмой  амортизационным группам – до 30 процентов) стоимости основных средств или расходов на их модернизацию, реконструкцию и пр. признать в налоговом учете единовременно.

   Если  налогоплательщик использует указанное  право, соответствующие объекты  основных средств после их ввода  в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом данных 10 процентов (30 процентов). Применение амортизационной премии следует закрепить в учетной политике 

   7. Как уплачивается налог на прибыль организациями имеющими обособленные подразделения? 

   Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы) – налоговая декларация представляется, а налог уплачивается так же по месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиалов) (статья 288 Налогового кодекса).

   В случае, если Ваша организация создает несколько филиалов в одном субъекте Российской Федерации, то представлять декларацию у уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (филиала), которое выбирается Вами самостоятельно.

   Обратите внимание, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 Налогового кодекса).

   Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса.

   В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.

   Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286-288 Налогового кодекса. 
 

   8. Что признается сомнительным долгом? Как формируется резерв по сомнительным долгам 

   В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и/или договором и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором. 
      Учитывая изложенное, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. 
     В налоговом учёте это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.  
Безнадёжный долг — это новая форма сомнительного долга, в которую перетекает последний ввиду истечения срока исковой давности. Сомнительный долг может стать безнадёжным и раньше, если на основании акта государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан невозможным к взысканию.

   П. 2 ст. 266 НК РФ установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.  
Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании пп. 4 п. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ, признаётся безнадежной для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ).  
В состав безнадёжных долгов помимо основной суммы задолженности могут быть включены штрафы, пени или иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов.

        Статья 266 Налогового кодекса устанавливает  ряд условий для формирования резерва по сомнительным долгам. Законом N 58-ФЗ добавлено еще одно существенное ограничение. Теперь сомнительная задолженность должна быть непосредственно связана с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Таким образом, включить в резерв по сомнительным долгам нельзя будет просроченную дебиторскую задолженность, например, по договору уступки права требования. Ведь он никак не связан с реализацией продукции.

   9. Порядок формирования прямых и косвенных расходов, стоимости незавершенного производства готовой продукции и товаров отгруженных. 

   Федеральная налоговая служба в связи с  многочисленными запросами налоговых  органов и налогоплательщиков по вопросу порядка распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Глава 25 Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако из норм статей 252, 318, 319 Кодекса, следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Более того, в статье 318 Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые "...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)". Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. На основании изложенного, право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности. Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в Определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отмечается: "...не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений статей 318 и 319 Кодекса, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей".  

   10. Какой новый вид резервов введен (ст.267 п. 1 НК РФ) 

     Глава 25 Налогового кодекса разрешает  организациям формировать различные  виды резервов. Они позволят учесть  досрочно некоторые расходы, в  частности на выплату отпускных,  ремонт основных средств, гарантийный  ремонт, и равномерно списывать  их на затраты, а также контролировать просроченную задолженность покупателей. Создание резерва является правом компании, а не обязанностью. Свое решение, а также порядок формирования резервов, предельную величину и норму отчисления фирма отражает в учетной политики.

         Отчисления в тот или иной резерв в течение года равными долями относятся на соответствующие расходы. При этом суммы фактических трат (вознаграждения, ремонт) в состав этих затрат уже не включаются, а списываются за счет резервов.

         По итогам налогового или отчетного периода в зависимости от вида резерва они подлежат корректировке. Проводится инвентаризация, и сравниваются забронированные суммы и фактические затраты. Когда последние превышают сумму созданного резерва, разница включается в состав расходов, к примеру, на оплату труда, если речь идет о резервах на оплату отпусков. Недоиспользованный резерв либо переносится на следующий год, либо подлежит восстановлению, увеличивая внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

         Согласно статье 267.1 Кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2006 года, некоторые организации-налогоплательщики вправе создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.   Это общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов, численность инвалидов в которых составляет не менее 50%, а доля расходов на оплату их труда - не менее 25% в общем объеме выплат работникам организации.

         Целями социальной защиты инвалидов признаются (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ):

   - улучшение условий и охраны  труда инвалидов;

   - создание и сохранение рабочих  мест для инвалидов;

   - обучение и трудоустройство инвалидов;

   - изготовление и ремонт протезных  изделий;

   - приобретение и обслуживание  технических средств реабилитации;

   - санаторно-курортное обслуживание  инвалидов, а также лиц, сопровождающих  инвалидов I группы и детей-инвалидов;

   - мероприятия по интеграции инвалидов  в общество;

   - обеспечение инвалидам равных  с другими гражданами возможностей;

   -приобретение  и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

   - приобретение и распространение  среди инвалидов видеоматериалов  с субтитрами и сурдопереводом;

   - взносы, направленные указанными  организациями общественным организациям  инвалидов на их содержание.

         Сумма создаваемого резерва определяется  сметой расходов на реализацию  программ, утвержденных налогоплательщиком. При этом предельный размер  резерва не должен превышать  30% налогооблагаемой прибыли текущего  периода, исчисленной без учета указанного резерва. Резерв может создаваться на срок не более пяти лет.

         Факт создания резерва следует  закрепить в учетной политике  для целей налогообложения. 

   11. Как учитываются проценты по долговым обязательствам. 

   Изменения статьи 269 кодекса устранили неясность по поводу того, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования Центробанка, чтобы включить в расходы проценты по рублевым долговым обязательствам. Законодатели установили, что с 1 января 2006 года следует использовать ставку рефинансирования на день поступления денежных средств (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

   Нужно учитывать, что это правило распространяется только на те обязательства, по которым  процентная ставка не изменяется в  течение всего срока действия договора. По всем прочим долговым обязательствам за основу берут дату признания доходов в виде процентов.

   Разберемся  в вопросе, как необходимо учитывать  проценты по долговым обязательствам.

   Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.

   Согласно  п. п. 1 и 4 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.