История налога – акциза

Желающий открыть  фабрику должен был представить  в акцизное управление ее план и  подробное описание. Фабрика должна была иметь только один вход. Все  фабрики подразделялись на 3 категории: 1) общие, 2) нюхательного табака и 3) махорочные. Прием листового табака на фабрику и отпуск его для переработки производился по весу, в присутствии контролера и с записью в фабричные книги. Были определены правила производства и нормы выходов готового табака из сырья, а для определения подлежащего обложению веса табака в папиросах, сигарах и т.п. имелись опечатанные образцы, принятые фабрикой. Установленные законом упаковки («помещения») должны были содержать: название фабрики, место ее нахождения, количество, сорт и вес, а упаковки низших сортов табачных изделий — и цены продукта.

Взимание акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли  должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871 г.). Бандероли для махорки  в столицах, Риге, Одессе и Варшаве должны были выкупаться на сумму не менее 10 тыс. руб., а в прочих городах — не менее 3 тыс. руб. Это количество могло быть приобретено в половинном размере по полугодиям, а также в кредит под залог рубль за рубль.

В 1887 г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта — 90 коп.; 2-го — 48 коп.; 3-го — 30 коп.; папирос 1-го сорта — 20 коп.; 2-го сорта — 9 коп.

Акциз с осветительных  нефтяных масел был установлен в 1872 г. как акциз с «фотогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен (в 1859— 1872 гг. производство керосина составляло предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).

Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. акцизом были обложены все продукты из нефти, служившие для освещения, которые по удельному своему весу и температуре вспышки разделялись на масла легкие и тяжелые. Акциз взыскивался с легких по 40 коп., с тяжелых — по 30 коп. с пуда. Заводчикам был предоставлен выбор систем производства, но они были обязаны (кроме заводов Бакинского и Батумского районов) уведомлять об открытии завода местное акцизное управление, с предоставлением плана и описи завода.

В Бакинском  и Батумском районах учет «подлежащих оплате акцизом нефтяных масел» производился при вывозе масел из этих районов. В остальных местностях акциз уплачивался перед выпуском продуктов с завода, при этом допускалась отсрочка по уплате акциза на 9-месячный срок со дня разрешения вывоза при вывозе не менее 600 пудов по обеспечении его рубль за рубль залогами. При экспорте нефтяных масел акциз «слагался» (подлежал возврату или зачету). Смеси нефтяных масел с растительными подлежали обложению акцизом по количеству содержащихся в них нефтяных масел в размере, установленном для легких осветительных масел.

Акциз с зажигательных  спичек первоначально был введен в 1849 г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859 г., а в 1860 г. акциз был отменен.

Акциз вновь  вводится в 1888 г. Доход казны состоял  из патентного сбора со спичечных  фабрик и акциза, взимаемого посредством  банде-роля в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского производства, — V4 коп., с импортируемых — 1/2 коп., а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, — 1 коп., импортируемых — 2 коп. Приготовление спичек допускалось только «на особо для того устроенных, с разрешения подлежащего начальства, фабриках». Зажигательные спички выпускались с фабрик в цельных, оклеенных бандеролью упаковках, на которых обозначалось: название фабрики, место ее нахождения и сорт спичек. Бандероли выдавались только лицам, имеющим фабричный патент. Бандероли выкупались фабриками, существующими до 4 января 1888 г., на 1500 руб., открытыми же после этого срока — на 3 тыс. руб. Сроком платежа являлся последний день отчетного года. Бандероли могли отпускаться в кредит при обеспечении залогами рубль за рубль.

Экспортируемые  спички перевозились без обложения  акцизом, но должны были снабжаться печатью  акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу. Производство, передвижение, продажа и покупка фосфора регламентировались особыми правилами контроля со стороны акцизного надзора.

Главное управление акцизными сборами было сосредоточено в Департаменте неокладных сборов Министерства финансов. Главному управлению подчинялись: 1) акцизные управления, взимавшие акцизные сборы в одной или двух смежных губерниях и состоявшие из управляющего, его помощника, ревизоров, письмоводителей и контролеров, и 2) окружные управления, во главе которых стояли надзиратели и их помощники.

Упоминание пошлины  на соль относится к XII в. — в Уставе Святослава Новгородского. На протяжении столетий соляной налог был одним из наиболее стабильных источников поступлений доходов в казну в связи с тем, что соль не имела заменителей (суррогатов). Налог отличало удобство взимания, а также крайняя неравномерность налогового бремени: основная тяжесть лежала на беднейших слоях населения.

Практика налогообложения знает три основные формы получения государством доходов от производства и реализации соли: 1) государство осуществляет добычу и оптовую продажу (соляная регалия); 2) государство осуществляет только продажу соли (государственная монополия); 3) государство устанавливает налог, взимаемый при вывозе соли из мест ее добычи (соляной акциз). В России система получения дохода с соли много раз менялась: то устанавливалась регалия, то вводился налог, то соляная промышленность отдавалась на откуп².

При Алексее  Михайловиче с соли взимался налог  по 2 гривны с пуда соли. При Петре  I первоначально облагался «5-й пуд натурой по гривне с рубля при продаже», но в 1705 г. соль становится предметом казенной монополии. В 1727 г. казенная монополия упраздняется, но оставлено ограничение продажных цен. В 1731 г. восстанавливается регалия и казенная продажа. В 1748 г. по всему государству была установлена одна цена, что оказалось неудобным, и в 1762 г. была учреждена комиссия для рассмотрения вопроса о допущении вольной продажи, но результат ее работ остался неизвестным. В 1781 г. был издан Соляной устав, на основании которого учреждены запасы при источниках и определены места оптовой и розничной продажи.

С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен постепенно восстанавливается и делается повсеместной. С 1812 г. устанавливается пошлина (акциз) в размере 40 коп. с пуда. Эта пошлина взималась как с государственных промыслов, так и с промыслов частных лиц, которым было дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене.

В 1818 г. был издан  Устав о соли, основные положения  которого сохранялись до 1881 г. В нем  различались: а) источники на казенной земле, состоявшие в казенном заведовании; б) источники на казенной земле — в частном содержании, содержатели которых были обязаны доставлять соль в казенные склады (магазины) по казенной цене и могли продавать только излишек, не требуемый казной, по вольной цене со взносом акциза, и в) на частных землях — в частном содержании. В 1826 г. этот Устав был дополнен, а в 1862 г. введена однообразная система акциза с прекращением казенных добычи и продажи. Казенные соляные источники было решено передавать в частные руки, при этом устанавливался акциз в 30 коп. с пуда. От акциза освобождалась соль, не годная в пищу. Эта система просуществовала до 1882 г.

В 1871 г. были установлены  правила для частной соляной  промышленности в Сибири, где окончательно прекращается казенная разработка с 1873 г. В 1871 г. вводится частная соляная промышленность в Царстве Польском. В 1874 г. соляной откуп в Закавказском крае заменяется акцизом.

Соляной акциз  был неодинаков для разных местностей страны: он колебался в пределах от 8 до 30 коп. на пуд и тем самым  уравновешивал различную стоимость добычи соли в разных местностях России. Это было своего рода покровительственной политикой в отношении некоторых районов добычи.

Вследствие многочисленных ходатайств, поступивших в 1879 и 1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской ярмарки), акциз на соль был отменен Высочайшим указом 23 ноября 1880 г. Взимание акциза было прекращено с 1 января 1881 г. Казенные источники было решено не отчуждать, а их заведование было передано из Министерства финансов в Горный департамент Министерства государственных имуществ.

Отмена налога способствовала росту добычи соли, в пятилетие, предшествующее отмене (1876—1880), было добыто соли 54 млн пудов, а в пятилетие, последующее за отменой, — 78,3 млн пудов. Цена на соль также значительно понизилась: прежде соль продавалась по 59 коп. — 1 руб. за пуд, после отмены — по 20—40 коп. С уничтожением налога на соль некоторые солеварни должны были прекратить добычу соли. В 1892 г. Министерством финансов был поднят вопрос о восстановлении налога на соль, но эта попытка осталась без результатов.

 В Первую мировую войну 1914—1918 гг. из бюджета выпали доходы от винно-водочной монополии (введение «сухого закона»), сократились таможенные и лесной доходы, поступления от железных дорог и др. Сокращение бюджетных доходов вследствие запрещения продажи водки, роста убытков железнодорожного транспорта и снижения поступлений от таможенных пошлин в 1914 г. по сравнению с 1913 г. составило 524 млн руб. Ухудшение финансового положения государства проявилось в увеличении сумм внешних и внутренних займов, снижении покупательной способности рубля, снижении золотого запаса, росте бумажно-денежной эмиссии. Для покрытия растущих военных расходов правительство было вынуждено систематически повышать ставки действующих налогов и сборов (было осуществлено повышение ставок акцизов на сахар, табак, спички и другие предметы первой необходимости), а также вводить новые чрезвычайные налоги. От налогообложения освобождались: оптовые склады вина и спирта, фабрики и заводы, производившие оплачиваемую акцизом продукцию; плательщики, имевшие неустойчивую или ниже 80% размера основного капитала прибыль; мелкие торговые и промышленные предприятия, расположенные в малолюдных населенных пунктах.

Повышение налогов и использование новых источников обложения дали в 1915 г. более 500 млн руб., а в 1916 г. — 725 млн руб. Всего за 1914—1918 гг. расходы выразились в сумме 62 129 млн руб., а доходы — 15 346 млн руб.; огромный дефицит в 46 783 млн руб. равнялся 75% общей суммы бюджетных расходов и почти совпадал с суммой военных расходов. С целью покрытия дефицита правительство широко использовало иностранные займы, которые увеличивали и без того колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег. Первая мировая война 1914—1918 гг. обошлась царской России в 50 млрд руб.

Налоговые мероприятия  Временного правительства устанавливали  систему налогообложения доходов  и прибылей, при которой изымалось до 90% доходов богатых и зажиточных слоев населения. Анализируя радикализм налоговых мероприятий Временного правительства, отмечая, что они фактически приводят к конфискации получаемых доходов, и одобряя их направленность, вождь партии большевиков В.И. Ленин в статье «Неминуемая катастрофа и безмерные обещания» писал: «...Мы можем и должны быть умереннее, переходить постепенно к более справедливому обложению, мы отделим акционеров мелких и акционеров-богачей, мы возьмем совсем мало с первых, мы возьмем очень много (но не обязательно все) только со вторых»².

В условиях продолжающейся войны Временное правительство не могло справиться с экономическими и финансовыми трудностями, деньги продолжали стремительно обесцениваться, цены росли, а усиление налогового бремени снижало экономическую активность населения³. 
 
 

1.2История акциза после революции

До прихода  к власти Российская социал-демократическая  рабочая партия (большевиков) (РСДРП(б)) предполагала провести следующие основные мероприятия в сфере налогообложения: введение поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости и установление высоких косвенных налогов на предметы роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником доходов бюджета становится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуций, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов.

Существенно повышаются ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящих облагаемые товары или услуги, а его плательщиками — потребители при оплате товаров или услуг. В конце 1918 г. вместо ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления к ценам товаров, однако их значение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хозяйства. Если в 1917 г. они обеспечили 17% всех доходов бюджета, то в 1918 г. — только 8,8%. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено.

После Октябрьской  революции 1917 г. начала складываться советская финансовая система. В 1918 г. декретом СНК финансовые органы России были упразднены, а сбор налогов передан в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В Моссовете был образован финансовый отдел, который стал составлять городской бюджет, первоначально в целом для Московской губернии. В июне 1919 г. был утвержден первый советский бюджет Московской губернии по доходам в сумме 897,7 млн руб. и расходам 1220,1 млн руб. (в масштабе цен того времени). С 1924 г. общегубернский бюджет стал подразделяться на бюджеты: губернский, московский, уездные, уездных городов и волостные. В отличие от дореволюционных бюджетов городов, где главное место в доходах занимали налоговые поступления, в советский период основой региональных и местных бюджетов становятся платежи из прибыли государственных предприятий и организаций, а также отчисления от государственных налогов и доходов.

Новая экономическая  политика (нэп) была разработана В.И. Лениным и начала осуществляться в 1921 г. по решению X съезда Российской Коммунистической партии (большевиков) (РКП(б). В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, допущение государственного капитализма в виде концессий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; перевод государственной промышленности на хозрасчет, замена натуральной заработной платы денежной по количеству и качеству труда. Новая экономическая политика обеспечила быстрое восстановление народного хозяйства. С конца 20-х гг. проведение этой политики было прекращено. Переход к нэпу, проявившийся в разрешении торговли, возрождении кустарных промыслов, восстановлении денежного обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил возрождение налоговой системы.