История налога – акциза

Московский  институт экономики, статистки и  информатики 
 
 

Курсовая  работа 

По дисциплине «История налогов» 

На тему « История налога – акциза» 
 
 
 
 
 

                                                                       Выполнила: Войнова А. ДГН 202

    Проверила: доцент Глубокова Н.Ю. 
 
 

Москва 2007

Содержание

Введение                                                                           3

1) Первое упоминание об акцизах и развитие его как налога

1.1 Акциз в дореволюционной России                                4 

1.2 История акциза после революции                                23   

2) Акциз в настоящее время                                              29

Заключение                                                                       32   

Список используемой литературы                                    35   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В курсе «История налогов в России» изучаются  возникновение, развитие, изменение  форм и методов взимания налоговых и парафискальных платежей, эволюция норм налогового права, государственных органов, занимающихся сбором налогов, а также история представлений и учений о построении налоговой системы в нашей стране.

История налогов  представляет собой часть истории общества, государства и права. История налогов в России одновременно выступает составной частью общей (всемирной) истории налогов — науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании тех или иных методов налогообложения в определенные исторические периоды в отдельных странах.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров².

Целью данной работы является отслеживание истории акциза как налога: когда впервые появился, какие изменения претерпел и в каком виде существует в настоящее время.

В первой главе  я рассмотрела товары, которые  подлежали обложению акцизом  в Российской империи: при каком  царе он впервые был введен, какую долю бюджета составлял и т.д., а также развитие акциза после произошедшей Октябрьской революции. Дальнейшее образование Советского государства оказало большое влияние на установление акциза.

     Во  второй главе акциз представлен в свете настоящего времени с указанием статей, регулирующих современное налогообложение.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1

1.1Акциз в дореволюционное время

Первое упоминание об акцизе относится к периоду правления Святослава Новгородского уже в XII - пошлин на соль. Затем во время царствования Ивана IV Грозного (1530-1584г) был введен акциз с мяса. Акциз с мяса(1574 г.) взимался при убое скота. В целом поступления по косвенным налогам в общем объеме доходов казны к концу XVII в. достигали 45%. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные, соляные и винные.

В XVII-XVIII веках при Петре I широкое распространение получает государственная монополия на крепкие спиртные напитки и табак. В 1699 г. Бурмистерской палате было поручено питейное дело, однако в 1705 г. был восстановлен отмененный в 1682 г. откуп. С 1716 г. винокурение становится свободным, но подлежит обложению акцизом в размере «полуполтины с ведра емкости клейменных кубов или казанов в год». Губернаторам и ландратам было поручено измерять и клеймить кубы и брать с ведра емкости по полуполтинной в год (клеймение кубов осуществлялось до 1744 г.).

До 1697 г. табак  подвергался, как «богомерзкая трава», гонению со стороны правительства, которое наказывало за его курение  и продажу кнутом, рвани ем ноздрей, а иногда смертной казнью. В 1697 г. Петр I разрешил употребление и продажу табака, а в 1698 г. предоставил маркизу Кармартеру исключительное право ввоза и торговли табаком в России, запретив внутреннее производство. В 1705 г. была учреждена казенная продажа табака через кабацких бурмистров и целовальников.

В XVIII в. налоговая система России существовала в том виде, в котором она была создана при Петре I, за исключением отдельных изменений. В том числе в 1727году отменяется государственная монополия на табак и устанавливается пошлина (акциз) по 1 коп. с фунта.

С 1744 г.при Елизавете Петровне отменяется система клеймения кубов, устанавливается акциз с вина по 3 коп., а с водки по 6 коп. с ведра. Вводятся особые ярлыки на провоз алкогольных напитков. В 1749 г. клеймение кубов было восстановлено, а с 1750 г. вводится однообразная цена на вино.

В екатерининскую эпоху (1762-1796) прямые налоги в бюджете  играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Такое соотношение в принципе соответствовало представлениям самой императрицы о справедливости распределения налогового бремени и правильности построения налоговой системы. В Записках Екатерины II приводятся следующие положения: «В любом государстве налог наименее тяжелый это тот, который падает на товары, потому что гражданин уплачивает его, не замечая...» В сфере питейных сборов осуществляются следующие изменения. С 1763 г. оптовая цена на продажу вина устанавливается в размере 2 руб. 53,5 коп. с ведра. С 1770 г. по случаю войны с турками эта цена увеличена до 3 руб., а с 1794 г. — до 4 руб. за ведро. В 1767 г. повсеместно (кроме Сибири) вводятся винные откупа. Отдаваемые на 4 года кабаки переименовываются в «питейные дома», на которых устанавливались государственные гербы «яко на домах под нашим защищением находящихся». Служба откупщиков признана государственной (они — «коронные поверенные служители»), С 1775 г. местное управление откупами поручается Казенным палатам. Уставом о вине 1781 г. был отменен сбор по емкости кубов («поведерные деньги») и их клеймение, а вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов (магазинов) и должно было продаваться по казенной цене (впоследствии, однако, было дозволено заготовлять вино откупщикам). Доход казны после издания устава 1781 г. дошел до 10 млн руб. Право винокурения (не исключая и выделки для домашнего употребления) оставлено за дворянами. Цена на вино и условия откупа изменялись в каждое четырехлетие до 1817 г.

В период царствования Николая I (1796—1855, российский император с 1825) в налоговую систему вносится ряд изменений. По Манифесту о короновании Николая I (22 августа 1826 г.) были прощены недоимки подушной подати за три года. В связи с проведением денежной реформы был издан Указ «О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу» (9 ноября 1839 г.). 13 июня 1851 г. были утверждены Устав и правила о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях. В первой половине XIX в. наряду с рассмотренными выше видами налогообложения вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар и специальные государственные сборы.  Питейный доход казны в первой половине 1820-х гг. сокращался и в 1826 г. составил 63 млн руб. В том же году по проекту графа Е.Ф. Канкрина¹ восстановлен винный откуп (действовал с 1827 по 1861 г.). Откупщики обязаны были выкупать («выбирать») установленную норму вина из казны. Излишек против этой нормы им было разрешено брать у заводчиков, а также предоставлено право выделывать водку и низшие сорта пива. По новым условиям откупная сумма составляла свыше 72 млн руб. в год. Заготовку вина казна брала на себя. Условиями на 1835—1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас. В 1841 г. образован комитет для пересмотра правил откупной системы, который внес проект замены откупа «обеспеченною администрациею», состоящей в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определенном количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов. В 1844 г. В.А. Кокорев представил проект «акцизно-откупного комиссионерства», который после исправления Сенатом был введен в виде опыта на четыре года (1847—1851). Сущность его заключалась в следующем: каждый город с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный (выкупленный) из казны спирт определенное процентное вознаграждение. Кроме того, он мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино на 3° ниже установленной крепости, водку же, пиво и мед — по вольным ценам. В 1838 г. была упразднена монополия на продажу табака и введен акциз на нюхательный и курительный табак, взимаемый посредством бандеролей (бандероль — ярлык на товаре в знак уплаты акциза или пошлины), цена которых должна была равняться не менее 20% продажной цены. На открытие фабрик, которые могли учреждаться лишь в городах, и торговых помещений были введены свидетельства. Взимание табачного сбора было поручено откупщикам питейных сборов и полиции, а с 1843 г. — акцизным надзирателям. Уставом 1848 г. акциз был повышен на 25%, домашнее приготовление табака было запрещено, а для фабрикантов была установлена обязательная выборка бандеролей не менее чем на 500 руб. в год.

С именем Александра II (1818—1881, российский император с 1855) связаны самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г. В связи с проведением реформы 1861 г. в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: 1) была изменена система сбора промыслового налога, 2) введено налогообложение земли, 3) устанавливается подомовый налог, 4) вводятся земские налоги и сборы, 5) указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом). При этом сохранялась важная роль в системе государственных доходов следующих видов налогов — подушного налога, питейного и таможенного сборов, соляного налога (в 1862 г. вводится акциз на соль), акциза на дрожжи (1866), акциза на керосин (1872), акциза на табак. С отменой крепостного права винные откупа как система сбора кабацких (напойных) денег в пользу казны пришли в противоречие с изменившимися социально-экономическими условиями. Винные откупа были отменены и заменены винным акцизом (1863) — новой более прогрессивной системой получения казной доходов от реализации алкогольных напитков. Акцизная система в Российской империи действовала с некоторыми дополнениями и изменениями с 1863 г. по 1895 г., когда ее сменила система казенной продажи питей (питейная монополия). Акцизная система продолжала действовать во многих местностях России и после введения питейной монополии. В первое время после введения акцизной системы питейный доход постоянно и быстро возрастал. В 1863 г. питейный доход в России, без Царства Польского, составлял 121,5 млн руб., в 1867 г. с распространением устава о питейном сборе на Царство Польское — 134 млн руб., в 1882 г. - 252 млн руб., в 1887 г. - 257 млн руб., в 1892 г. - 269 млн руб., в 1895 г. - 298 млн руб.

С периодом правления  Александра III (1845—1894, российский император с 1881) связаны существенные изменения в российской истории налогов. Политическая реакция, наступившая после убийства Александра II (1 марта 1881 г.), отразилась на финансовом состоянии страны. Ситуация осложнилась двумя годами практически повсеместных неурожаев (1884 и 1885), что вызвало неблагоприятные последствия для промышленности и торговли страны. Были увеличены поземельные сборы с бывших казенных крестьян на 45% под предлогом перевода их с оброка на выкуп (по Закону 12 июня 1886 г.), и повышается акциз на спирт. Кроме того, вводятся акциз на осветительные нефтяные масла (1887), акциз на спички (1888), налог с наследств (Закон от 15 июня 1882 г.) и налог на процентные бумаги (Закон от 20 мая 1885 г.). С 1 января 1883 г. отменяется подушная подать для некоторых категорий плательщиков на общую сумму 19 млн руб., а затем и вовсе уничтожена для всех податных сословий Европейской России по Закону 28 мая 1885 г. (с 1 января 1886 г.).  Отмена подушной подати должна была повлечь за собой и отмену круговой поруки. И в 1885 г. Бунге в своем представлении Государственному совету, указывая на разорительные последствия такого способа взыскивания налогов, вызывающего, с одной стороны, «прикрепление крестьян к земле паспортной системой», с другой — «стремление самовольной отлучки для приискания лучших заработков», высказывался в пользу отмены круговой поруки. Государственный совет не согласился с доводами Бунге, и круговая порука была оставлена для налогов, заменивших подушную подать. Важным разовым мероприятием по снижению налогового бремени для податного населения был «Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати в Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати... выкупным платежам всех размеров и др.» (15 мая 1883 г.). Уменьшение и последующая отмена выкупных платежей в значительной мере были компенсированы повышением существовавших и введением новых видов налогов. Были увеличены акцизы на спирт (сначала до 8 коп. по Закону 19 мая 1881 г., затем до 9 коп. за градус, по Закону 18 мая 1885 г.), на сахар (12 мая 1881 г.), на табак (18 мая 1882 г.); повышен гербовый сбор (19 января 1882 г.), повышены ставки таможенных пошлин на ряд импортируемых товаров (при этом закрыт транзит через Закавказье), повышены ставки налога с недвижимых имуществ в городах (13 мая 1883 г.), увеличен в 1,5 раза поземельный налог, повышены налоги на заграничные паспорта.

 Налоговая политика в России в последние годы императора Александра III в значительной степени связана с именем И.А. Вышнеградского. В этот период, совпавший с усилением экономического роста в стране, основное внимание уделяется внутренним косвенным налогам (акцизам) и ввозным таможенным пошлинам. Система прямых налогов в этот период оставалась практически неизменной. Увеличение поступлений от прямых налогов происходило исключительно за счет экономического роста. В сфере косвенных налогов происходят следующие изменения: вводится дополнительный раскладочный сбор с купеческих и негильдейских предприятий (1889); увеличивается добавочный сбор с акционерных обществ и товариществ на паях (1887); вводится обложение акций железнодорожных предприятий, гарантированных в размере 5% и негарантированных в размере 3% (в 1887 г.). Существенно изменяется система акцизов на алкогольные напитки. Питейный акциз был повышен в 1887 г. с 9 до 9 V4 коп. с градуса; патентный сбор в некоторых губерниях увеличен, перекур, шедший в пользу заводчиков, ограничен. В том же году был введен новый тариф бандеролей на табачные изделия, с повышением на 20—50%.

Ввиду сильного повышения цен на спирт заводчиками  спиртоочистительных заводов в 1887—1888 гг. проектировалось введение казенной продажи питей в Пермской губернии и в Западной Сибири. Это было осуществлено лишь в Пермской губернии; в Сибири заводчики понизили цены, и введение казенной продажи питей было отложено. С 1889 г. министру финансов предоставлено было право открывать казенную продажу питей без разрешительных приговоров сельских обществ. Наряду с усилением косвенного обложения в самых разнообразных его видах устанавливались всевозможные льготы заводчикам и фабрикантам. В качестве льготы для сахарозаводов в 1889 г. было установлено три срока для взимания акциза. Свеклосахарное производство заняло привилегированное положение; заводчики стали получать поощрительную премию при вывозе сахара за границу. То же поощрение имело место и по отношению к винокуренным заводчикам; всем заводам было предоставлено безакцизное отчисление в размере 2% выкурки за первый миллион градусов, 1% — за 1—3 млн, 1/2% за 3—12 млн; затем введено дополнительное отчисление в 4% за первые ½ млн. В 1888 г. были введены два новых акциза — нефтяной (40 коп. с пуда всех осветительных масел и 30 коп. с пуда легких) и спичечный; при экспорте указанные товары акцизами не облагались. В 1890—1891 гг. вводятся дополнительный акциз (40 коп. с пуда) на рафинированный сахар и особый дополнительный сбор за право рафинировать сахар.

В период царствования Николая II (1868—1918, последний российским император с 1894 по 1917) обращают на себя внимание реформы, проводившиеся по инициативе таких государственных деятелей, как СЮ. Витте и П.А. Столыпин. В сфере косвенного обложения в период Витте отмечается резкое увеличение поступлений по всем видам налогообложения, рост доли этих налогов в общем объеме налоговых поступлений, значительное повышение ставок и расширение базы обложения.