2. Порядок и процесс индивидуального информирования налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме.

    Порядок  индивидуального информирования налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме определен разделами 10 и 11  Административного регламента.  

  Предоставление налогоплательщику информации начинается после получения налоговым органом соответствующего заявления налогоплательщика. Основанием для информирования налогоплательщика в письменной форме является поступление письменного обращения.

    Образец формы письменного обращения приведен в Приложении №1.

    Письменное  обращение может быть представлено в  следующих видах : лично, направлено почтовым отправлением или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

    Информирование налогоплательщиков на основании письменных обращений осуществляют должностные лица структурного подразделения инспекции ФНС России, которое ответственно за исполнение государственной функции, в обязанности которых входит информирование налогоплательщиков в письменной форме.

     Последовательность действий должностных лиц налоговых органов при индивидуальном информировании налогоплательщиков на основе обращений в письменной форме можно представить в виде схемы 1 (Приложение №2)

 Информирование налогоплательщиков осуществляется в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекции ФНС. (п.39 регламента). В случае представления письменного обращения в инспекцию ФНС России налогоплательщиком лично максимальное время ожидания налогоплательщика в очереди составляет 30 минут.[3]

    В случае необходимости за пять рабочих  дней до срока представления налоговых  деклараций начальник инспекции  вправе определить иное максимальное время ожидания налогоплательщика  в очереди, но не более 2 часов. При  этом налогоплательщик должен обратится в инспекцию ФНС России не позднее чем за сорок минут до окончания рабочего дня. Должностное лицо, определяет основания, по которым государственная функция не исполняется, а также проверяет наличие в этом обращении следующих реквизитов:

    1) для физического лица: фамилии, имени, отчества, подписи и почтового адреса физического лица;

    2) для организации: полного наименования  организации, ИНН, ее почтового  адреса, фамилии, имени, отчества  и подписи руководителя или  уполномоченного представителя  организации, представившего обращение, печати организации, если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации.

    Если в письменном обращении отсутствует хотя бы один из реквизитов и при наличии оснований, по которым информирование не возможно ,то должностное лицо не принимает это обращение и возвращает его налогоплательщику.

    При представлении письменного обращения  лично по просьбе налогоплательщика  на втором экземпляре проставляется  отметка о принятии обращения  и прилагаемых к нему документов, а также указываются фамилия, инициалы и должность должностного лица, принявшего письменное обращение, и дата его приема. Письменное обращение регистрируется в день поступления должностным лицом ответственного за делопроизводство, и направляется начальнику инспекции ФНС России. Письменное обращение с резолюцией начальника не позднее следующего рабочего дня направляется в структурное подразделение инспекции ФНС России, ответственное за исполнение информирования , для подготовки ответа.

    Письменное  обращение с резолюцией начальника не позднее следующего рабочего дня должно быть зафиксировано в "Журнале учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками" (Приложение № 3).

    Если поставленный вопрос не входит в компетенцию налоговых органов, должностное лицо, которое готовит ответ, не позднее четырех рабочих дней со дня регистрации обращения подготавливает в двух экземплярах письмо о направлении обращения по принадлежности и письмо налогоплательщику в котором информирует о направлении обращения по принадлежности. Эти письма не позднее пяти рабочих дней со дня регистрации письменного обращения передаются в отдел делопроизводства, для направления этих писем по почте. Вторые экземпляры остаются на хранении в инспекции и фиксируются как исходящие письма в "Журнале учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками" с проставлением даты и номера.

    Если  в письменном обращении отсутствует хотя бы один из реквизитов, то должностное лицо не позднее четырех рабочих дней со дня регистрации письменного обращения докладывает о данном факте начальнику инспекции ФНС России и подготавливает в двух экземплярах письмо о неисполнении функции информирования с указанием причины. Указанное письмо,  не позднее пяти рабочих дней со дня регистрации письменного обращения передается в структурное подразделение делопроизводства, для направления почтовым отправлением налогоплательщику. Второй экземпляр остается на хранении у инспекции, а также фиксируется в "Журнале учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками" с указанием даты и номера исходящего письма.

    Если ответ не может быть дан должностным лицом, привлекаются специалисты в компетенцию которого входит рассмотрение данных вопросов. Ответ должен быть в срок не менее чем за четыре рабочих дня до истечения установленного срока исполнения. Ответ на письменное обращение излагается в простой, четкой и понятной форме с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя письма.

    Если выявлено, что поставленный вопрос не решен с законодательством, то в ответе налогоплательщику указывается об этом обстоятельстве. Должностное лицо направляет письмо в двух экземплярах начальнику  для визирования не менее чем за четыре рабочих дня до истечения установленного срока исполнения. Завизированное письмо направляется начальнику инспекции ФНС России на подпись.

    Исполнитель письма регистрирует подписанное письмо в "Журнале учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками", проставляя дату и номер исходящего письма. Первый экземпляр передается почтовым отправлением налогоплательщику, а на втором экземпляре письма ставится подпись и дата передачи письма и остается на хранении в инспекции ФНС. Должностное лицо отдела делопроизводства, не позднее следующего рабочего дня за днем получения письма направляет его налогоплательщику.

    Таким образом, конечным результатом функции информирования налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме являются:

    1)индивидуальное  информирование по существу письменных  обращений;

    2) письма, в которых налогоплательщики уведомляются о прекращении переписки с указанием причин;

    3) письма в исполнительные органы государственной власти, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, поставленных в этих обращениях;

    4) письма налогоплательщикам  о  неисполнении информирования.

    Действия  налоговых органов по информированию налогоплательщиков являются обязательной частью процессуального механизма информирования налогоплательщиков. То есть направление налогоплательщиком заявления на получение разъяснений порождает обязанность налоговых органов проверить допустимость направления данного заявления.

      После чего налоговые органы либо выдают отказ в предоставлении информации, либо предоставляют запрашиваемую информацию в порядке, предусмотренном процессуальными нормами права. Для налогового органа дача письменных разъяснений становится делом очень ответственным, что предполагает высокие требования как к запросу, так и к ответу на него

    Таким образом, действия налоговых органов - это основа процедуры информирования налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практические последствия нарушения должностного регламента в отношении информирования налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме.

Пример 1.

    ООО «Меридиан » предоставило декларацию по налогу на имущество организации  за 6 месяцев 2010г.По данным декларации ООО «Меридиан » должен перечислить денежные средства в сумме 14 084руб. до 20 числа следующего месяца.

    Через неделю ООО «Меридиан » предоставил  уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. По уточненной декларации ООО «Меридиан  » доначислил 6 256 руб.

      ООО «Меридиан » получил от ИФНС налоговое уведомление №24880 об неуплаченном налоге. В связи с этим ООО «Меридиан » обратился с письменным обращением к ИФНС с просьбой о разъяснении задолженности по данному налогу.

    Однако,  Инспекция Федеральной налоговой службы обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «Меридиана » налога на имущество организаций за 6 месяцев 2010 года. 

    Ответчик  заявленные требования не признал, сославшись на отсутствие задолженности по налогу на имущество, начисленного как на основании первичного расчета за 6 месяцев 2010 г., так и уточненного расчета за 6 месяцев 2010 г.

    Требование  налогового органа не были удовлетворены  по следующим основаниям. Согласно статье 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков налога на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

    В ходе судебного разбирательства  было установлено, что 18.07.10 г. налогоплательщиком был представлен налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2010 г., согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 14084руб. (срок  уплаты - не позже 06.08.10г.)

    Ответчик  представил платежное поручение от 06.08.2010г. №591, в соответствии с которым он перечислил в соответствующий бюджет    14084 руб. 

    С учетом информации о целевом назначении платежа, указанном в платежном  поручении, оно содержало данные достаточные для достоверного и  однозначного определения целевого назначения платежа как налога на имущество организаций за 6 месяцев 2010г. Данное платежное поручение отражено налоговым органом в лицевом счете налогоплательщика.

    После обнаружения ошибки в исчислении суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2010г., ООО «Меридианом» было подано уточненный налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2010г. 

    Налог на имущество организаций в размере 6256 руб., подлежащий доплате в соответствии с уточненным налоговым расчетом авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2010г., также был уплачен ООО «Меридианом»от 13.11.2010г. №817. Данное платежное поручение отражено налоговым органом в лицевом счете налогоплательщика.

    Имеющимися  в деле первичными документами подтверждается, что обязанность налогоплательщика  по уплате налога на имущество за 6 месяцев 2010 г. в общей сумме 20340 руб. (14084 руб. + 6256 руб.), была исполнена налогоплательщиком в полном объеме. При этом у налогового органа отсутствовали основания для зачета сумм, уплаченных налогоплательщиком с указанием целевого назначения платежей, в иные налоговые периоды.

    Судом первой инстанции в удовлетворении требований было отказано.  
     В вышестоящих инстанциях законность решения суда первой инстанции не проверялась.

    Пример 2. 

    Инспекция Федеральной налоговой службы обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Муниципального образовательного учреждения (далее  по тексту - Учреждение) задолженности по единому социальному налогу и пеней.

    Представитель Учреждения требования налогового органа не признал, сославшись на то, что Учреждением  при исчислении единого социального  налога, зачисляемого в федеральный  бюджет, за 1, 2, 3 кварталы 2007 г., были допущены ошибки, в связи с чем, налогоплательщиком в налоговый орган были направлены уточненные налоговые декларации за указанные отчетные периоды, при этом сумма единого социального налога за 2007 г. уплачена полностью. 

    В судебном заседании налоговый орган уточнил заявленные требования и просил суд взыскать с Учреждения пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, от требований в части взыскания единого социального налога отказался.