Имущественное налогооблажение в России

В Швейцарии, как и в Австрии, не существует необлагаемых налогом  минимумов стоимости недвижимости.

В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит как недвижимое, так и движимое имущество.

Налог на имущество взимается с  физических и юридических лиц.

В Германии проводят различие между  личной неограниченной и личной ограниченной налоговыми обязанностями.

Личная неограниченная налоговая  обязанность распространяется на всех физических лиц, имеющих постоянное местожительство или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах Германии (по аналогии с Россией - на лиц, являющихся налоговыми резидентами). В случае если налогоплательщиком является лицо с личной неограниченной налоговой обязанностью, в целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.

Личная ограниченная налоговая  обязанность возникает в случае, если физическое лицо не имеет постоянного  места жительства или места своего обычного пребывания в пределах Германии, а также если юридическое лицо не имеет местонахождения или своих органов управления на территории страны (по аналогии с Россией - лица, не являющиеся налоговыми резидентами). Данный вид налоговой обязанности возникает лишь в отношении имущества, находящегося на территории Германии.

В Германии имущество в целях  налогообложения делится на четыре вида, при сложении которых получается величина валового имущества:

- сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество. К данному виду относятся  те объекты имущества, которые  предназначены для долгосрочной эксплуатации сельскохозяйственного или лесохозяйственного предприятия (земля, жилые и хозяйственные здания, машины, зерновые установки и т.п.).

- земельные владения. В них входят  незастроенные и застроенные  земельные участки, не относящиеся к сельскохозяйственному и лесохозяйственному имуществу, а также к имуществу предприятия.

- имущество предприятия. В законе  об оценке указано, что имущество  предприятия включает здания, оборудование, сырье, материалы, продукцию и  т.п. 

- прочее имущество. Прочим признается то имущество, которое не подпадает под вышеуказанные виды имущества. В состав прочего имущества не включается домашнее имущество и другое движимое имущество, если иное не предусмотрено законом.

К прочему имуществу относятся:

- займы и кредиты;

- банковские вклады и наличные  деньги (необлагаемый минимум составляет 1 тыс. евро);

- долевое участие в хозяйственных  обществах;

- драгоценные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали (необлагаемый минимум равен 1 тыс. евро);

- украшения и предметы роскоши (необлагаемый минимум равен 10 тыс. евро);

- произведения искусства и коллекции  (необлагаемый минимум составляет 20 тыс. евро). [16, с.106]

Налог на имущество уплачивается ежегодно, но исчисляется равными суммами  сразу на три будущих года, что представляет собой главное начисление налога.

Для физических лиц до 1 января 1995 г. действовала единая налоговая ставка в размере 0,5%, которая с 1 января 1995 г. дифференцирована по двум категориям имущества:

- имущество с льготным налогообложением (производственное имущество), облагаемое по ставке 0,5%. В его состав входят следующие объекты:

- сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество;

- имущество предприятия;

- долевое участие в акционерных  обществах, относящееся к прочему  имуществу;

- имущество без льготного налогообложения,  облагаемое по ставке 1,0%. Его структура  состоит из таких объектов, как:

- отдельные земельные владения;

- прочее имущество, за исключением  долевого участия в акционерных  обществах.

В Бельгии установлен налог на недвижимость, который рассчитывается на основе предполагаемой арендной платы за объекты недвижимости. Национальные налоговые ставки дифференцированы в зависимости от места нахождения и способа использования недвижимости, и их величины варьируются от 1,25% до 2,5%. На местном уровне могут вводиться дополнительные надбавки  к национальным ставкам налога.

Исходя из особенностей земельного законодательства, правительство Бельгии  устанавливает официальные размеры  арендной платы по категориям раскладки  земель, зданий и других объектов недвижимости. Суммы арендной платы фиксируются на каждые 15 лет и остаются, как правило, неизменными в течение этого периода.

2.2. Характерные отличия действующей практики налогообложения имущества в США

 

Имущественные налоги в США приносят сегодня до 30% всех поступлений в местные бюджеты (в 1902 г. имущественные налоги формировали более 70% доходов местных бюджетов).

Объектами имущественных налогов  являются: недвижимое имущество (недвижимость); движимое имущество (бытовое оборудование, автомобили, ценные бумаги).

Налог на недвижимость - основной местный  налог в США. В Америке и  Канаде за счет средств, поступающих  от взимания налога на недвижимость, местными органами власти финансируются пожарная охрана, полиция, школы, здравоохранение.

Налог на недвижимость в США является местным и регулируется на уровне графства. Объект налога - земельно-имущественный  комплекс (земельный участок плюс строения на нем). Переоценка недвижимости на основе рыночных цен в целях налогообложения проводится ежегодно. [16,с.90]

В США налог на недвижимость уплачивается в течение года двумя равными  долями. Уплаченная сумма принимается  к зачету при расчете налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

Чтобы не допустить появления тенденций  к уклонению от налогообложения недвижимости, законодательство США предусматривает следующие подходы:

1) не повышая размер налоговой  ставки, увеличивать величину налоговой базы, т.е. стоимость недвижимости, путем периодических переоценок;

2) превышать ставку в 1,0% возможно, если дополнительная сумма доходов направляется на погашение долгов местных органов власти.

Общий подход при установлении льгот  по налогу на недвижимость применяется  в виде освобождения от уплаты налога определенных категорий налогоплательщиков, в том числе:

- религиозных организаций;

- образовательных учреждений;

- постоянных резидентов - граждан,  нуждающихся в социальной защите, и лиц, имеющих особые заслуги перед государством.

Порядок и сроки уплаты налога зависят  от результатов оценки недвижимости. При оценке недвижимости на сумму не более 40 тыс. долл. США налог уплачивается в течение финансового года четырьмя равными долями (поквартально) не позднее 1 июля, 1 октября, 1 января и 1 апреля.

Если результаты оценки недвижимости превышают 40 тыс. долл. США, налог подлежит уплате двумя равными долями (за каждую половину финансового года) не позднее 1 июля и 1 января. Налогоплательщик при погашении ипотечного кредита, взятого на приобретение новой недвижимости, покупке недвижимости за счет личных средств, смене почтового адреса и в некоторых других случаях обязан каждый раз высылать в регистрационный орган города специальную регистрационную карточку собственника с обновленными данными. [12, с.18]

За неуплату налога законодательство предусматривает радикальную меру ответственности в виде изъятия недвижимости из собственности налогоплательщика. Изъятие происходит при проведении так называемой in rem процедуры. По окончании in rem процедуры новым собственником становится город Нью-Йорк.

Во Флориде применяются следующие виды налоговых вычетов в отношении налогоплательщиков и объектов недвижимого имущества:

1) необлагаемый налогом минимум  в 25 тыс. долл. США для жилых  домов;

2) налоговый вычет в размере  500 долл. США для вдов и вдовцов  (при заключении нового брака  вдова или вдовец теряют право на этот вычет);

3) налоговый вычет в размере  500 долл. США при постоянной инвалидности налогоплательщика. Военные, утратившие трудоспособность не менее чем на 10% в ходе военных действий или в результате несчастного случая во время несения военной службы, также имеют право на этот вычет;

4) налоговый вычет в размере  500 долл. США для слепых граждан;

5) ветераны войны в отставке  с постоянной инвалидностью, полученной в ходе несения военной службы, а также парализованные граждане имеют право на полное освобождение от налогообложения недвижимости, находящейся в их собственности и используемой ими для проживания, за минусом той ее части, которая используется ими в коммерческих целях. При определенных обстоятельствах данная налоговая льгота может быть предоставлена вдове ветерана.

2.3. Налогообложение имущества в других иностранных государствах и странах - участницах СНГ

 

На Филиппинах с налогоплательщиков ежегодно взимается местный налог  на недвижимость, обязанность по уплате которого установлена на общегосударственном уровне. Плательщиками этого налога признаются собственники недвижимого имущества. В объект налога включаются земельные участки, здания и другие улучшения земельного участка.

На Филиппинах от налога на недвижимость освобождено имущество, фактически используемое в образовательных, религиозных и благотворительных целях, независимо от вида деятельности, указанного в уставе налогоплательщика.

В целях налогообложения недвижимость разделена на три основные категории: жилая, коммерческая и сельскохозяйственная.

Таблица 2.1. -  Шкала налоговых ставок для земельных участков и оборудования, установленного на земле

Объекты недвижимости	Ставка налога согласно назначению объекта недвижимости, %
	жилое   назначение	коммерческое назначение	сельскохозяйственное  назначение
Земельные участки	20	50	40
Оборудование	50	80	40

 

Для земельных участков и оборудования, установленного на земле, шкала налога дифференцирована по трем вышеуказанным  категориям с пропорциональными ставками для каждой категории, в то время как для зданий и других строений (сооружений) на земле помимо установленной дифференциации шкала налога является еще и прогрессивной.

Таблица 2.2. - Прогрессивная шкала налоговых ставок для зданий и других строений (сооружений) на земле

Стоимость объектов недвиж-ти (в тыс. филиппинских песо)	Ставка налога согласно назначению   объекта недвижимости, %
	жилое   назначение	Коммерческое  назначение	сельскохозяйственное  назначение
0-175	0	30	25
175-300	10	30	25
300-500	20	35	30
500-750	25	40	35
750-1000	30	50	40
1000-2000	35	60	45
2000-5000	40	70	50
5000-10000	50	75	50
Свыше 10000	60	80	50

 

 

 Недвижимость на Филиппинах  облагается также провинциальным (городским) налогом, вводимым и взимаемым на уровне провинций по ставке до 1% оценочной стоимости и на уровне муниципальных образований округа Манилы - по ставке до 2%.

Дополнительный налог на недвижимость по ставке 1% поступает в специальный  образовательный фонд.

В Республике Чили взимается налог  на собственность, под которой в данном случае понимается только недвижимое имущество. Недвижимость разделена на сельскохозяйственную, для которой предусмотрена налоговая ставка 2% оценочной стоимости, и городскую, облагаемую по ставке 1,1%. Сумма налога на собственность уплачивается в течение года четырьмя равными взносами.

В Республике Сингапур установлен налог  на собственность. Налогом на собственность  по ставке 12% облагается недвижимость, используемая в коммерческих или  производственных целях. Льготная налоговая  ставка 4% предусмотрена для собственников жилых объектов недвижимости, которые в этих объектах сами и проживают. Налоговой базой является годовая стоимость недвижимости, представляющая собой расчетную сумму, которую можно получить за год при сдаче недвижимости в аренду. Для гостиниц годовая стоимость рассчитывается в виде суммы 12% валового дохода от предоставления комнат и 5% валовой суммы от продажи продуктов питания в ресторане гостиницы.

Недвижимость, находящаяся в собственности  иностранцев, помимо обложения налогом на собственность по ставке 12%, подпадает под обложение дополнительным налогом  по ставке 10% годовой стоимости, т.е. совокупная налоговая ставка составляет 22%. Иностранные лица, имеющие квартиры в кондоминиумах, а также квартиры в жилых домах, в которых число этажей не менее шести, могут быть освобождены от уплаты дополнительного налога.

Характерной чертой развития современной  теории и практики налогообложения в странах - участницах СНГ стала кодификация разрозненных нормативных правовых актов, регулирующих как права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, так и сам процесс налогообложения в этих государствах. Реформы систем налогообложения в странах - участницах СНГ, результатом которых стало издание налоговых кодексов, позволили, во-первых, проанализировать полезность каждого из налогов, во-вторых, сократить общее число налогов и, в-третьих, упорядочить налоги по уровням государственной и местной властей.

Ни одна из стран - участниц СНГ, за исключением России, не является федеративным государством. Эти страны представляют собой унитарные государства с двухуровневым административно-территориальным делением властных полномочий: общегосударственным (общереспубликанским) и местным уровнем.