Имущественное налогооблажение в России

содержание

 

Введение

Традиционно налоги на недвижимость в странах с развитой экономикой составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянством расположения и их принадлежность легко фиксируется.

В России же налоги на имущество были введены при отсутствии общегосударственного кадастра недвижимого имущества (работа по его созданию началась только в 1999 г. с введением в действие части первой НК РФ), системы идентификационных кодов объектов и субъектов налогообложения, института оценщиков, научно обоснованных методик определения цены имущества для целей налогообложения, и поэтому реализация положений действующего налогового законодательства по имущественным налогам не оказала существенного влияния на формирование местных бюджетов.

Кроме того, действующее в России налоговое законодательство не предусматривает налогообложение недвижимого имущества как единого объекта налогообложения, как это предусмотрено в большинстве зарубежных стран. Ведь недвижимое имущество включает в себя земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, - здания, сооружения, леса, многолетние насаждения и другие объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, а также предприятия в целом как имущественные комплексы, в состав которых входят все виды имущества, предназначенные для их деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы, услуги.

При рассмотрении региональных и местных  налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения  имущества занимают преобладающую  долю в объеме собственных налоговых  доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций (до 1 января 2004 г. - налог на имущество предприятий). Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).

 

1.  Современное состояние имущественного налогообложения в России

1.1. Место налога на имущество физических лиц в системе налогов и сборов

 

Налог на имущество физических лиц  в системе налогов и сборов Российской Федерации:

Предусмотрен ст. 15 Налогового кодекса  РФ, местный; имущественный; прямой; систематический. Установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Закон является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога, и не входящим в состав НК РФ. Все иные налоги и сборы, предусмотренные ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон.

Правые акты, регулирующие налогообложение  имущества физических лиц, составляют три уровня: федеральный, региональный, местный.

Вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения по нормативу 100%.

          Налогоплательщики — физические  лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налогоплательщики представлены в таблице 1.1.:

Таблица 1.1. – Налогоплательщики

По общему правилу	Физические   лица      (граждане РФ, иностранные   граждане,     лица без гражданства)     -      собственники имущества,  признаваемого   объектом налогообложения  в    соответствии с Законом.
Общая    долевая     собственность нескольких  физических  лиц   (или физических лиц и  организаций)	Каждое из этих физических лиц
Общая   совместная   собственность нескольких  физических   лиц   без определения долей	Налогоплательщиком может  быть  одно из этих лиц (по согласованию). В  случае  несогласованности   налог уплачивается каждым лицом  в  равных долях.

 

Элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения - жилые  дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения.

2. Налоговая база - инвентаризационная  стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная.

         3. Налоговый период – налог  уплачивается ежегодно.

4. Налоговая ставка - ставки налога, согласно Закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах:

Таблица 1.2. – Налоговые ставки

Стоимость имущества (суммарная  инвентаризационная стоимость имущества)	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 процента
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 процентов

 

Так как имущественный  налог является местным, то возможны изменения в налоговых ставках. Так, в частности, Курским городским собранием было вынесено решение от 26 ноября 2010 г. N 183-4-РС «О внесении изменений в решение Курского городского собрания от 25.11.2005 №170-3-РС «Об установлении на территории муниципального образования «город Курск» налога на имущество физических лиц», где в пункте 3 установлены следующие налоговые ставки[18]:

Таблица 1.3. – Налоговые ставки для жилых помещений:

Суммарная инвентаризационная стоимость    объектов налогообложения	Ставка налога
До 300'000 рублей (включительно)	0,1 процента
Свыше 300'000 рублей до 500'000 рублей	0,2 процента
Свыше 500'000 рублей до 1'000'000 рублей      (включительно)	0,31 процента
Свыше 1'000'000 рублей до 1'500'000 рублей     (включительно)	0,5 процента
Свыше 1'500'000 рублей до 2'000'000 рублей     (включительно)	0,8 процента
Свыше 2'000'000 рублей до 25'000'000 рублей    (включительно)	1,0 процент
Свыше 25'000'000 рублей	2,0 процента

 

Таблица 1.4. –  Налоговые ставки для нежилых  помещений:

Суммарная инвентаризационная стоимость    объектов налогообложения	Ставка налога
До 300'000 рублей (включительно)	0,1 процента
Свыше 300'000 рублей до 500'000 рублей	0,2 процента
Свыше 500'000 рублей до 1'000'000 рублей      (включительно)	0,31 процента
Свыше 1'000'000 рублей до 1'500'000 рублей     (включительно)	0,5 процента
Свыше 1'500'000 рублей до 2'000'000 рублей     (включительно)	1,0 процента
Свыше 2'000'000 рублей до 22'000'000 рублей    (включительно)	1,1 процент
Свыше 22'000'000 рублей до 98'000'000 рублей (включительно)	1,2 процента
Свыше 98'000'000 рублей до 179'000'000 рублей (включительно)	1,3 процента
Свыше 179'000'000 рублей	2,0 процента

1.2. Порядок исчисления и уплаты налога

 

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Согласно НК РФ налоговый орган  направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к  уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Налог на имущество физических лиц  зачисляется в местный бюджет органов самоуправления по месту нахождения (регистрации) объектов обложения.

Рассмотрим следующий пример.

В г. Курск  квартира инвентаризационной стоимостью 1'750'000 руб. находится в общей собственности матери и дочери. Мать является пенсионеркой.

Определяем сумму налога на имущество физических лиц:

1) пенсионерка освобождена от  уплаты налога;

2) 1'750'000 руб.: 2 х 0,8 % = 7'000 руб. - сумма налога для уплаты дочерью в местный бюджет;

3) 7'000 руб.: 2 = 3'500 руб. - сумма налога к уплате 15 сентября;

4) 7'000 руб.: 2 = 3'500 руб. - сумма налога к уплате 15 ноября.

Из примера видно, что налог на имущество дочерью будет выплачен в два срока: 3'500 руб. (не позднее 15 сентября), 3'500руб. (не позднее 15 ноября).

1.3. Льготы по налогу на имущество физических лиц

 

От уплаты налога освобождаются  следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, а  также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;