Государственное стратегическое планирование в сфере налогообложения

     4. Благодаря повышению предельного дохода, дающего право на применение УСН, в 2010 году до 60 млн руб., число предприятий, уплачивающих налоги по упрощенной системе налогообложения, увеличится в 2-3 раза. Данная мера, помимо уменьшения налоговой нагрузки на малый бизнес, приведет к значительному перераспределению налоговых доходов в пользу местных бюджетов, т. к. единый налог, взимаемый при использовании упрощенной системы налогообложения, является вторым по величине налоговым источником местных бюджетов. Это, в свою очередь, положительно скажется на доходной части муниципалитетов, и позволит им больше средств инвестировать в инфраструктуру, что положительно отразится на развитии малого бизнеса.

     5. В соответствии с Концепцией межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 г., утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 8 августа 2009 г. № 1123-р, в качестве одного из перспективных источников формирования доходов бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов назван налог на недвижимость, который предусматривает в качестве объекта налогообложения единый объект недвижимого имущества (земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости).

     Впервые идея облагать налогом единые имущественные комплексы физических и юридических лиц возникла еще в 1994 г. Затем 20 июля 1997 г. был принят федеральный закон № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»⁴. Однако сроки как проведения эксперимента в отдельно взятых городах, так и концептуального решения на уровне всей страны неоднократно откладывалось. Основные шаги по введению данного налога начали осуществляться только с 2004 г., затем срок введения был перенесен с 2008 г. на 2010 г. и чуть позже – на 2011 г., а в начале 2011 г. перенесен на 2013 г.

     Основная причина переноса сроков заключается в отсутствии единого кадастра объектов недвижимости (как земельных участков, так и строений, находящихся на них), а также собственников – владельцев этих объектов. Реализация поставленной задачи на практике является сложным и дорогостоящим мероприятием даже для развитого государства. Многие государства при составлении кадастра недвижимости сталкиваются с множеством  проблем, однако для российской действительности можно выделить несколько специфических сложностей:  1) затягивание сроков по принятию соответствующих законов. Так, фактическая работа по формированию единого кадастра объектов недвижимости была начата только с 1 января 2008 г. (через 14 лет с момента первой инициативы) после принятия федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», который направлен на регулирование отношений, возникающих в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности, обеспечение информационного взаимодействия при проведении государственного кадастрового учета;  2) нерешенность вопроса об источниках финансирования работ по инвентаризации неучтенной недвижимости;  3) отсутствие ясности по поводу организации контроля за ходом этого процесса.  4) слабая заинтересованность муниципальных властей в оформлении законных прав граждан, особенно когда территории попадают в сферу интересов коммерческой застройки.  В зависимости от субъекта РФ круг указанных проблем может иметь разную степень распространения, соответственно и готовность кадастра недвижимости также разная.

     В связи с этим властями прорабатываются два варианта введения налога на недвижимость: либо одновременно по всей стране после завершения работы по составлению единого кадастра недвижимости во всех субъектах РФ, либо поэтапно, по мере завершенности работ по кадастровой оценке в каждом отдельном регионе. С одной стороны, в случае завершения данных работ во всей стране, можно было бы получить более справедливую оценку и по налоговым ставкам, и по возможным вычетам, с другой – завершение работ во всех регионах может затянуться еще на несколько лет. Также к плюсам поэтапного введения налога можно отнести возможность последующей доработки в тех регионах, в которых работы по кадастру недвижимости будут завершены чуть позже, поскольку уже к введению налога на их территории многие технические и технологические механизмы будут отработаны.

     Таким образом, в результате реализации предложенных властями мер, будет произведен уход от действующей системы, когда налог на имущество физических лиц считается по инвентаризационной базе, а налог на имущество юридических лиц – по балансовой. Будет единый налог и для физических, и для юридических лиц, базирующийся на кадастровой стоимости.

     Существует несколько принципиальных позиций по введению единого налога на недвижимость. Сторонники данного налога (прежде всего, органы власти) считают, что его введение позволит произвести оптимизацию налоговой нагрузки, которая заключается в перераспределении налогового бремени в зависимости от имеющейся в собственности объекта недвижимости с помощью введения прогрессивной системы налогообложения, т.е. чем дороже у субъекта объект недвижимости, тем больший налог он должен будет заплатить. Также, как и при иных видах налогообложения, власти планируют предусмотреть определенные льготные условия для наиболее незащищенных слоев населения⁵ . Таким образом, предполагается, что данная система будет больше отвечать принципу социальной справедливости.

     Другим важным аргументом в пользу введения данного налога служит необходимость  увеличения налоговых доходов муниципальных бюджетов за счет местных налогов.

     Среди других плюсов, которые также разделяют различные эксперты, можно отнести улучшение налогового климата, что будет достигаться с помощью реализации единых принципов обложения налогами земельных участков и зданий, принадлежащих физическим и юридическим лицам⁶, а также то, что введение налога поспособствует снижению цен на недвижимость. Так, одной из основных причин нынешней высокой стоимости жилья в Москве является ограниченный объем предложения квартир. Как отмечают эксперты, значительная часть (порядка 30%), – это так называемое инвестиционное жилье, которое покупается на ранних этапах строительства и продается по мере роста цены. В результате, в данных квартирах не проживают собственники, а поскольку за такое жилье практически не уплачиваются налоги, то держать его в собственности можно долгое время, что снижает предложение квартир на рынке⁶. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

3.1 Прогрессивные элементы  зарубежного опыта  организации системы  налогового планирования и возможность его использования в условиях РФ 

       В последние годы ведутся активные  поиски путей оптимизации бюджетного  процесса. Изменения в бюджетном  процессе неизбежно накладывают  отпечаток на процессы налогового  планирования на макроуровне.  Наряду с разработкой и утверждением ежегодных бюджетов всех уровней сейчас стали разрабатывать перспективные финансовые планы на предстоящие три года.

     В то же время необходимо отметить, что  на современном этапе в России не сложилось комплексная система налогового планирования. Не создана вертикальная организационная структура, которая бы занималась прогнозом налоговых поступлений и влияния налогообложения на экономику. Каждое министерство (Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Министерство экономического развития и торговли России) контролирует определенный блок вопросов, и только те процессы и экономические показатели, за которые отвечает непосредственно. От налогов зависит и формирование бюджетов всех уровней, и рост национальной экономики и экономики регионов. Поэтому необходимо установить функциональную обязанность за их мониторингом за определенным государственным органом⁷.

     Большое значение для выполнения плановых налоговых  обязательств имеет принятая налоговая  концепция. При её разработке важно не только учитывать сложившиеся закономерности национального налогового законодательства, но и опираться на международный опыт.

     Целесообразно внедрять в практику прогрессивный  опыт налогового планирования зарубежных стран с учетом специфики национальной экономики и экономики регионов России. Исследования показали, что в РФ основным методом налогового планирования является метод от достигнутого уровня показателей за предыдущие годы, с учетом предполагаемых изменений состояния экономики и налогового законодательства. Использование в налоговом прогнозировании данных о гипотетических и среднестатистических налогоплательщиках имеет высокий процент погрешности. В таких прогнозах трудно учесть все разнообразие существующих взаимосвязей, возникающих при налогообложении различных субъектов.

     В практике налогового регулирования  развитых стран налоговому планированию придается особое значение. Имеется  положительный опыт налогового прогнозирования  на основе микроимитационных моделей  ожидаемых поступлений доходов  в бюджет. Преимущество микроимитационной модели заключаются в том, что информационной базой служат подлинные данные (сведения, которые сами налогоплательщики указывают в своих налоговых декларациях в качестве исходных данных для расчета налогов, а также сведения из других источников, например сведения о стоимости находящейся в собственности плательщиков недвижимости, отчеты о финансовых результатах и т.д) микроуровня по экономическим субъектам (фирмами, физическим лицам), образующим представительную выборку. Так как доходы в обществе распределены неравномерно (допустим, предприятия, относящиеся к некоторой отрасли, приносят значительно больше налогов, чем предприятия других отраслей, или если имеются крупные предприятия, приносящие львиную долю бюджетных доходов), т.е. если изучаемая совокупность неоднородна, то прежде, чем строить выборку, необходимо стратифицировать данные. Какие методы стратификации следует применять в каждом конкретном случае, будет зависеть от свойств генеральной совокупности изучаемых объектов.

     Большинство стран, применяющих микроимитационные  модели для анализа предлагаемых реформ налога на прибыль предприятий, также пользуется стратифицированными  выборками, причем для разбиения  генеральной совокупности предприятий  на страты используются такие признаки, как отраслевая принадлежность, величина налоговых обязательств, уровень получаемых доходов, стоимость активов на балансе предприятия и др.

     Данные  микроуровня всегда относятся к  какому-то временному срезу в прошлом. Чтобы иметь возможность рассчитать налоговые поступления в условиях действующего или альтернативного  законодательства, но с учетом экономического роста, эти данные необходимо «состарить», т.е. экстраполировать их на будущее.

     Один  из самых простых способов «состарить»  данные - разбить имеющуюся выборку  в зависимости от основного источника  доходов, потребительского профиля (по составу потребительской корзины) и т.д. и для каждой такой группы построить свою экстраполяцию, используя  сложившиеся тенденции, прогнозы макроэкономических показателей (инфляция, курс рубля, рост промышленного производства и др.), полученных из других источников и  регрессионного анализа.

     Налоговый калькулятор  представляет собой компьютерную программу, которая по некоторым заданным правилам рассчитывает причитающийся с каждого налогоплательщика налог. По существу эта программа есть некая совокупность формул расчета, в точности повторяющих порядок расчетов, который проделывает каждый налогоплательщик, выполняя налоговый расчет при заполнении налоговой декларации. Заменяя одни формулы расчета другими, отражающими предлагаемые изменения в налоговом законодательстве, можно рассчитать последствия любых предлагаемых изменений в налоговом законодательстве.

     Поскольку все расчеты по модели производятся на уровне отдельных налогоплательщиков, группировать полученные результаты можно  по любому принципу: по уровню доходов, размеру (размер предприятия определяется валовым доходом или размером основных фондов либо по любому другому параметру, заданному пользователем) или по коду отраслевой принадлежности.

     В Российской Федерации модели микроимитационного моделирования не получили широкого распространения. В значительной мере это объясняется высокими требованиями к качеству и количеству исходных данных, необходимых для создания подобных моделей. Во многих странах, в том числе и в России, собрать такие данные по конкретным налогоплательщикам непросто. Кроме того возникает вопрос о конфиденциальности налоговых данных по конкретным налогоплательщикам - юридическим и физическим лицам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В процессе написание курсовой работы сформулируем итоговые выводы и предложения проведенной работы, основная суть которого состоит в следующем:

     1. Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства.

     2. Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию.

     3. Стратегическое налоговое планирование ориентировано на оценку внутреннего потенциала системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых, законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а также через принципы и методы управления налоговым производством. Результатом такой оценки является выработка концепции долгосрочного развития налоговой системы.

     4. Государственное налоговое планирование, как процесс разработки экономически  обоснованных качественных и  количественных параметров проходит 3 этапа. 1 этап – это формирование  прогнозов развития на перспективу, 2 этап -  разработка направления  налоговой политики, 3 этап - расчет  суммы налогов, зачисляемых в  бюджеты всех уровней, исходя  из перспективных программ социально-экономического  развития.

     5. По статистике поступления в Федеральный бюджет по итогам 2010 года практически достиг уровня докризисного 2008 года, когда был отмечен максимальный объем поступления налогов. Отставание 2010 года от 2008 года составило лишь 3%.

     6. Целесообразно внедрять в практику прогрессивный опыт налогового планирования зарубежных стран с учетом специфики национальной экономики и экономики регионов России. Имеется положительный опыт налогового прогнозирования на основе микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Преимущество микроимитационной модели заключаются в том, что информационной базой служат подлинные данные микроуровня по экономическим субъектам (фирмами, физическим лицам), образующим представительную выборку.