Государственное стратегическое планирование в сфере налогообложения

     Можно выделить следующие этапы разработки налоговой политики:

1. четкое определение целей, которых необходимо достичь в процессе реализации налоговой политики;
2. сопоставление и анализ последствий альтернативных программ достижения целей (для этого требуется ясное представление об экономических результатах, выгодах, издержках осуществления каждой из программ);
3. изучение прошлого опыта реализации подобных программ, оценка их результативности с расчетом на её повышение;
4. анализ арсенала методов и инструментов проведения конкретного варианта политики;
5. оценка и учёт реальных экономических и политических условий для осуществления налоговой политики;
6. корректировка мероприятий политики с учетом конкретной экономической конъюнктуры.

     Одним из направлений работы по выявлению  дополнительных налоговых доходов  бюджета является разграничение  налоговых полномочий (прав в части  реализации налоговой политики и  получения налоговых платежей), определение конкретных пропорций распределения налогов между органами власти и управления различных уровней. Цель налогового регулирования доходов бюджетов территорий состоит в таком распределении налоговых поступлений между уровнями власти, которое гарантировало бы финансирование  нормативной части расходов, законодательно закрепленной за каждым из звеньев бюджетной системы, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного движения между ними финансовых средств.

     Проблему  финансового обеспечения самостоятельности  бюджетов территорий, создания устойчивой доходной базы каждого уровня бюджетной  системы отражает понятие налогового федерализма. Конкретные формы реализации налогового федерализма зависят  от сочетания двух взаимодополняющих  тенденций – с одной стороны, конкуренции между регионами  и, с другой – выравнивания экономического положения территорий и обеспечения доходами расходных полномочий органов власти и управления различных уровней.

     Таким образом, второй этап налогового планирования – разработка и обоснование основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу – осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.

     Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений. При анализе объема налогов используется понятие « контингент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого на данной территории  конкретного вида налога или иного платежа.

     Основной  задачей этого этапа налогового планирования является определение  объемов налоговых платежей в  бюджет на краткосрочною и долгосрочную перспективы на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отраслей и экономики страны в  целом, а также распределения  общей суммы налоговых доходов  по видам платежей. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей  налоговой системой, разработано  методическое обеспечение процесса расчета контингента налогов, основанное на экономических прогнозах и  математическом аппарате. Отечественный  опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными  изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими вследствие перехода к рыночным отношениям.

     Третий  этап государственного налогового планирования – расчет контингентов налогов с  разбивкой по каждому их виду –  является заключительной стадией данного  процесса и реализуется в ходе определения объема прогнозируемых доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

     Необходимым элементом любого процесса управления является контроль, на основе результатов  которого также основывается процесс  планирования. Информационной базой  для контроля качества налогового планирования и анализа динамики налоговых  поступлений служат: данные отчетов налоговых и финансовых органов; данные статистических органов, Казначейства, Счетной палаты; расчеты по налогам и декларации, представляемые налогоплательщиками; отчеты об исполнении бюджетов; прогнозные расчеты различных Министерств и т.д. Своевременно собранная и обработанная информация позволяет осуществлять анализ динамики налоговых платежей организаций и граждан и делать выводы о результатах практической работы по обеспечению роста налоговых доходов бюджетов и повышению уровня их собираемости, намечать пути по повышению качества и эффективности налогового планирования.

     Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетов субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в выполнении бюджетных назначений по мобилизации налоговых доходов, прежде всего федеральных налогов, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

     Вывод: государственное налоговое планирование состоит из трёх этапов.

     Первый  этап - изучение и анализ всеми ведомствами  информации относительно действующего налогового законодательства, формирование прогнозов развития территории на перспективу, а также анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета. Второй этап - разработка направлений налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Третий этап - расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ГОСУДАРСТВЕННОЕ СТРАТЕГИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В РОССИИ 

2.1 Основные направления  налоговой политики  и налогового  планирования на 2011 год 

     На  макроуровне налоговое планирование осуществляет, как правило, Министерством Финансов РФ и другими экономические ведомства, а также финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

     При планировании налоговых платежей государство  ориентировано на максимальный уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями средств на поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, медицины, образования, повышения жизненного уровня населения и решения других задач.

     При прогнозирование и планирование налоговых платежей на макроуровне  необходимо находить золотую середину, позволяющую, с одной стороны, удовлетворять  потребности  государства, а с  другой – создавать нормальные условия  для функционирования всех субъектов  хозяйствования и развития национальной экономики, для этих целей разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране. Данный документ носит название «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» и разрабатывается каждый год на 3  последующих года, причём каждый год вносятся изменения, в связи с изменением ситуации в экономике страны и мирового экономического рынка.

     Основные  направления налоговой политики позволяют экономическим агентам  определить ориентиры в налоговой  сфере на трехлетний период, что  должно способствовать стабилизации и  повышению определенности условий  ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Особое значение настоящий документ приобретает  в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.

     В трехлетней перспективе 2011–2013 годов  цели Правительства Российской Федерации в области налоговой политики и налогового планирования остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Основными стратегическими целями в области налогового планирования в среднесрочной перспективе, являются следующие цели:

     1. противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

     2. поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации.

     3. С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

     Теперь  рассмотрим, что планировалось реализовать, в налоговой политике и государственном стратегическом налоговом планировании в 2009-2010 годы.

     В целях совершенствования процедуры  возмещения налога на добавленную стоимость  внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога³.

     Вступившими в силу изменениями установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой  декларации камеральной налоговой  проверки.

     Право на применение заявительного порядка  возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного  порядка возмещения налога, без учета  сумм налогов, уплаченных в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

     В целях совершенствования акцизного  налогообложения в 2009 году были приняты  изменения, предусматривающие ежегодную  индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах  с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов.

     Также в истекшем году были внесены изменения, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию  за счет ограничения права на налоговые  вычеты в случае использования в  качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей  продукции вместо спирта.

     Для упрощения декларирования доходов  физическими лицами были внесены  изменения, позволяющие не указывать  в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог  полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению  налогоплательщиком налоговых вычетов.

     Внесенные изменения по сути означают изменение  формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.