Фирмы однодневки

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

          По определению ФНС фирма-однодневка — это предприятие, которое создаётся под конкретную операцию на короткий срок по подложным документам и несуществующему адресу. Такие фирмы не сдают отчетность и после завершения операции исчезают. По данным ФНС, из регистрируемых ежедневно новых 2 тыс. фирм половина создается для участия в схемах по уходу от налогов. Фирмы-однодневки  наносят огромный урон экономике государства. В различных источниках встречаются цифры, характеризующие данный сектор от 15 до 20% ВВП. То есть речь идет примерно о 120-150 миллиардах долларов. Услуги однодневок — это примерно 10-12% комиссионных. Другими словами, объем рынка можно оценить в 15 миллиардов долларов. Поэтому в борьбу с фирмами однодневками включены не только налоговые органы, но и Министерство финансов, Минэкономразвития, Финразведка и МВД. Но, несмотря на все усилия, бюджеты по-прежнему недосчитываются денежных средств.  Для нормального функционирования государственной системы, для воплощения в жизнь планов развития России необходима нормальная, «белая» экономика. Очевидно, что для превращения нашей страны в правовое государство с развитой рыночной экономикой, борьба с махинациями и сокрытием доходов должна вестись перманентно.

           Объектом изучения являются организации, созданные не для ведения реальной экономической деятельности, а исключительно с целью уклонения от уплаты налогов (т.е. получения необоснованной налоговой выгоды).

    Предметом изучения -  использование таких организаций в налоговых схемах и борьба государства с ними.

                Цели и задачи. Целью данной работы является изучение методов борьбы государства с фирмами-однодневками, данная цель достигается следующими задачами:

1. Изучение теоретических аспектов существования фирм-однодневок.
2. Анализ методов использования фирм-однодневок в налоговой практике, а именно технологии создания фирм-однодневок и получение с их помощью необоснованной налоговой выгоды.

          Так же в работе представлены методы борьбы государства с фирмами однодневками на всех стадиях их деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты существования  фирм однодневок.

1. Определение.

    По  определению ФНС фирма - однодневка — это предприятие, которое создаётся  под конкретную операцию на короткий срок по подложным документам и несуществующему адресу. Такие фирмы не сдают отчетность и после завершения операции исчезают. По данным ФНС, из регистрируемых ежедневно новых 2 тыс. фирм половина создается для участия в схемах по уходу от налогов.

    Можно дать более конкретное определение: фирма-однодневка – это организация, созданная не для ведения реальной экономической деятельности, а исключительно  с целью уклонения от уплаты налогов (т.е. получения необоснованной налоговой  выгоды). Другими словами, фирмы-однодневки – это существующие «на бумаге» контрагенты, которые в реальности не обладают признаками самостоятельных юридических лиц, и которые своими фиктивными действиями облегчают налогоплательщику его налоговое бремя.

      Непосредственная выгода всегда состоит в том, что, «приобретая» услуги однодневки (чаще всего - консультационные, маркетинговые, информационные и иные подобные услуги), налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения, во-первых, уменьшает на произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (экономия на налоге на прибыль), а во-вторых, получает право на налоговый вычет по НДС (экономия на НДС). При этом в реальности эти услуги, конечно, не оказываются, а денежные средства, попавшие в фирму-однодневку «обналичиваются» и возвращаются к организатору схемы.

    Поскольку изначально предполагается, что фирма-однодневка никакой деятельности вести не будет, она создается таким образом, чтобы было практически невозможно выяснить, кто реально за ней стоит. С этой целью однодневки часто регистрируются по утерянным паспортам, по паспортам умерших людей и т. д. Чтобы затруднить «поиск концов», а также скрыть свою связь с фирмой-однодневкой, создатели часто регистрируют ее по «адресу массовой регистрации» - например, по адресу заброшенного помещения, где итак уже числятся 30-40 подобных организаций.

2. Признаки.

    Поскольку фирмы-однодневки представляют угрозу для нашей экономики, государство  всерьез взялось за борьбу с ними. Главным орудием стали, конечно, налоговые органы, которые сформировали признаки фирм-однодневок. Эти признаки стали известны еще в 2007 году в связи с выходом секретного приказа ФНС России под грифом «ДСП» ( для служебного пользования). В этом приказе были собраны 109 признаков, по которым налоговым инспекторам предписано выявлять налоговые правонарушения.

    Не  будем перечислять всех признаков, выделим лишь основные:

    – отсутствует кадровый состав,

    – учредитель, руководитель и главный  бухгалтер представлены в одном  лице,

    – уставный капитал предприятия составляет 10 000 руб.,

    – отсутствует имущество, необходимое  для ведения предприниматеьской деятельности;

    – систематически фирма предъявляет  к возмещению НДС при несоразмерно малых суммах декларируемой выручки,

    – микроскопически низкая рентабельность продаж,

    – рост дебиторской и кредиторской задолженности,

    - государственная регистрация осуществляется по несуществующему адресу (месту нахождения) юридического лица,

    - постоянно действующий исполнительный орган отсутствует по месту нахождения (месту государственной регистрации) юридического лица. 
 

2. Анализ  методов использования  фирм-однодневок в  налоговой практике.

1. Технология  создания фирм-однодневок.

    Большая часть фирм, имеющих признаки «фирм-однодневок», создаются «под заказ» конкретных людей  для решения их конкретных задач. Одновременно с этим существует сеть организаций, готовых предоставить услуги по временному использованию «однодневок».

    Существуют  следующие способов получить в распоряжение «фирму-однодневку»:

    1) Самый простой способ, обычно даже не требующий привлечения каких-либо помощников, - учредить дочернюю компанию.

    Речь  идет о случае, когда реально работающая компания официально регистрирует новую  организацию, где она сама же является учредителем. После этого организация - учредитель вступает со своей «дочкой» в фиктивные договорные правоотношения.

    Рис1

    

    Но  это способ опасен тем, что при  выявлении официально засвидетельствованной непосредственной связи между налогоплательщиком и фиктивной организацией в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговые долги однодневки могут быть взысканы с самого налогоплательщика.

    2) Наиболее типичный способ заполучить «однодневку» – зарегистрировать ее на некое физическое лицо, которое одновременно станет руководителем организации и ее главным бухгалтером. В дальнейшем от его имени будут оформляться необходимые операции (подписание договоров и иных оправдательных документов, доверенностей, необходимых для «обналички», и т.п.).  

    Рис 2

    При этом способе формально организация-налогоплательщик не имеет никакого отношения к вновь созданному юридическому лицу. Находятся такие люди, которые соглашаются зарегистрировать на себя фирму, заранее зная, что они не будут принимать участия в ее деятельности, но получат за это вознаграждение (от одной-двух до десятков тысяч рублей).

    Однако  регистрация фирмы заведомо для  целей уклонения от налогообложения  грозит физическим лицам персональной ответственностью, поэтому чаще всего  недобросовестные налогоплательщики  пытаются подыскать стороннее физическое лицо, на которое можно зарегистрировать «однодневку». В частности, к таким действиям склонны лица, попавшие в трудные жизненные ситуации, студенты, БОМЖи и т. д. При этом некоторые из них рассматривают свои действия как совершенно нормальный вид «бизнеса»: ведь все их действия сводятся только к тому, чтобы предоставить паспорт и подписать пару бумажек.

    В то же время, многие люди становятся владельцами  «фирм-однодневок» невольно, случайно предоставив копию паспорта или  даже просто свои паспортные данные «не  тем людям». Когда им сообщают о том, что на их имя зарегистрирована фиктивная организация (а то и несколько организаций), для них это становится шоком. Значительная часть «фирм-однодневок» регистрируется также по недействительным паспортам, например, по утерянным, по паспортам умерших лиц и т. д.

    Вариант, при котором «однодневка» учреждается  физическим лицом, привлекателен своей  простотой. Однако и здесь «уклонистов» от налогов поджидает весьма реальная опасность: показания, которые впоследствии может дать руководитель. Если опрошенный налоговым органом руководитель отречется от каких бы то ни было взаимоотношений с возглавляемым им контрагентом, у налогового органа очень велики шансы доказать недобросовестность налогоплательщика.

    Налогоплательщику надо самостоятельно найти физическое лицо, согласное на учреждение «однодневки», либо рисковать с подделкой документов. Многие предприниматели не хотят идти на это, а предпочитают воспользоваться третьим способом заполучить «однодневку» – приобрести готовую фирму.

    Большой спрос на «фирмы-однодневки» уже давно привел к тому, что в России появилась целая сеть структур, занимающихся созданием фиктивных организаций «под ключ» и оказанием «помощи» в построении налоговых схем на их основе.  
 
 

    Рис3

    

    Правда, увлечение массовым созданием готовых  фирм легко отслеживается налоговыми органами по таким признакам как массовый учредитель и руководитель, адреса массовой регистрации и т.п. Для построения налоговых схем вовсе не обязательно приобретать подконтрольную «однодневку»: существует сеть организаций, готовых предоставить услуги по временному ее использованию. Особенно отличаются тут банки, создающие около банковские структуры, оказывающие подобную «помощь».

    Причины банковского влияния в сфере  «обналички» вполне ясны, ведь без  «дружбы» с банком обналичить денежные средства в больших масштабах и под сомнительные хозяйственные операции вряд ли удастся.  

2. Использование фирм-однодневок для  получения налоговой  выгоды.

          Приобретение несуществующих товаров, работ, услуг – самый распространенный и самый опасный способ сэкономить, хорошо известный налоговым органам. Суть этой схемы до крайности проста.

    При реализации рассматриваемой схемы недобросовестный налогоплательщик заключает с некой «фирмой-однодневкой» договор на оказание каких-нибудь услуг (чаще всего - консультационных, маркетинговых, информационных или иных). По фиктивному договору на банковский счет «однодневки» перечисляются денежные средства, которые очень быстро снимаются с этого счета (чаще всего в тот же день или на следующий) якобы на хозяйственные или иные нужды. Затем за вычетом комиссии средства передаются руководству налогоплательщика или иным лицам, перечислившим деньги «фирме-однодневке». Последняя, естественно, налогов не платит и, отслужив небольшой срок, испаряется. Оплаченные услуги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а суммы «входного» НДС включаются в состав налоговых вычетов.

    Оплаченные  услуги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а  суммы «входного» НДС включаются в состав налоговых вычетов.

    Рис 4

      

      Простота использования этой  схемы заключается в том, что  практически не нужно заботиться о создании доказательств, подтверждающих реальное оказание услуг налогоплательщику его «контрагентом». Большинство «оптимизаторов» довольствуется скороспешным оформлением необходимого пакета документов, связанных с исполнением и оплатой договора (договоры, акты приема-передачи, счета, счета-фактуры), а в реальности соответствующие услуги налогоплательщику никто, конечно, не оказывает. Простота схемы также позволяет использовать ее практически любым налогоплательщикам вне зависимости от рода их деятельности, ведь консультационные, информационные, бухгалтерские, маркетинговые услуги теоретически могут понадобиться любому.