Федеральные налоги в РФ

     Важным  видом косвенных налогов стали  акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными товарами являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22).

     Плательщиками акцизов являются производящие и  реализующие подакцизные товары предприятия и организации. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые  виды минерального сырья. [15]

     Величина  акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах  бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании  первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый  подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

     Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме  того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным. [5]

     Наряду  с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая  региональные и местные бюджеты.

     Налог на доходы физических лиц - прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

     Подоходный  налог по своей сущности является юридической формой экономической  связи человека и государства, поэтому  правовой режим подоходного налогообложения  во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резидентства)

     В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются  две категории налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

     Объектом  налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. В состав совокупного  годового дохода включаются все выплаты  в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых  услуг, питания, проезда, возмещения платы  родителей за детей в детских  дошкольных учреждениях и учебных  заведениях, товаров, реализованных  гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме  путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме  сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д. [6]

     Законодательно  определены освобождения от уплаты налога: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

     Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установлены  налоговые вычеты - денежные суммы  в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий  налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются  в твердо выраженной сумме и применяются  ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);
• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица награжденные орденами Славы трех степеней, лица, перенесшие блокаду Ленинграда, граждане, выполнявшие интернациональный долг в других станах, инвалиды детства и др.)
• 1000 руб. - у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца в котором доход, налогоплательщика не превысил 40 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

     Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных законом вычетов. [5]

     Налоговый период по данному виду налога - календарный  год, а ставка на доходы физических лиц является единой и составляет 13%. Однако в отношении некоторых  групп доходов установлены повышенные ставки:

• 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
• 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 9% - в отношение доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г, а также доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г. [7]

     Физические  лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через  налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому виду налогов являются российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками  дохода физического лица. Сумма налога определяется в рублях.

     Уплата налога на прибыль определена Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

     Налогоплательщиками признаются: Российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ.

     Объектом  налогообложения является прибыль  организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации признается доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов (обоснованные и документально  подтвержденные затраты), для иностранных  организаций - доход, полученный от российских источников.

     При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования; имущество или имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств; средства, полученные по договорам кредита и займа, а  также суммы, полученные в погашение  таких заимствований, суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного  обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; и др.

     Согласно  пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения  является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате налога. [6]

     Ставка  налога на прибыль зависит от налоговой  юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских организаций  и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 24%. [16]

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников, установлены в размере 10 или 20%.

     Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие  от налоговой юрисдикции, установлены  на доходы, полученные в качестве дивидендов или от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами (15%); по ставке 9% - доходы, полученные в  виде дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами - налоговыми резидентами  РФ. Прибыль, полученная Центральным  банком РФ в результате осуществления  функций, возложенных на него Федеральным  законом «О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%.

     Налоговым периодом является календарный год. Для большинства организаций ставка налога 24%. При этом в 2006 году сумма зачисляемая в федеральный бюджет - 6,5%, в региональные и местные бюджеты - 17,5%. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

     ЕСН с 01 января 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Ежемесячные обязательные платежи в фонды, так же как и ЕСН подлежат перечислению не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж (п.5 ст.15 ФЗ №212). С 2010 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны будут перечисляться в Пенсионный фонд РФ, а не Федеральную налоговую службу.

     Статьей 12 Федерального закона №212-ФЗ о страховых  взносах установлены следующие  тарифы:

• в Пенсионный фонд - 26%,
• в Фонд социального страхования - 2,9%,
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%,
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

     Простым подсчетом несложно определить, что  согласно данной норме нагрузка на страхователя будет составлять 34%.

2.2 Структура и динамика налогов при формировании бюджетов разных уровней.

     Доходы  бюджетов формируются за счёт поступлений  налогов и сборов, средств по взаимным расчётам с бюджетами разных уровней, другими безвозмездными перечислениями. Местным органам власти не хватает  налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты дефицитны и получают на их покрытие средства из бюджетов высшего уровня в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Также крупные местные административные структуры имеют право эмиссии местных займов, гарантированных федеральным или региональным правительством. Налоговые доходы государства формируются за счёт новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами и др.). Они становятся собственностью государства и используются для выполнения политических и социально-экономических задач и функций.

     В БК РФ чётко определён перечень федеральных  налогов и их доля отчислений в  региональные бюджеты, представленных в табл. 2.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Табл. 2.1 – Нормативы отчислений налоговых  доходов в бюджеты субъектов  Российской Федерации.