Единый социальный налог

Порядок и сроки уплаты.

Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ)⁵.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования  Российской Федерации, на сумму произведенных  ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные  законодательством Российской Федерации. При этом расходы на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования  Российской Федерации, в связи с  тем, что указанные расходы оплачиваются за счет средств работодателей в  соответствии с федеральным законом  от 29.12.2004 г. 202-ФЗ.

По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей⁶.

Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на уплату труда за истекший месяц, или в день перечисления средств  на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению  работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных  и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, в налоговый  орган по форме, утвержденной Федеральной  налоговой службой.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики-работодатели обязаны представить в региональные отделения фонда социального  страхования Российской Федерации  сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования  Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста 1,5 лет, при рождении  ребенка, на возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в  установленном порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд  социального страхования Российской  Федерации.

 На сегодняшнее время Глава  24 НК РФ с 01.01.2010 исключена из  Налогового кодекса Федеральным  законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.  
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды⁷.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для  работодателей база для начисления страховых взносов на каждого  работника устанавливается в  сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим  итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать  ежегодной индексации с учетом роста  средней зарплаты по стране.  
В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе: - в ПФР – 20%;

- в ФСС России - 2,9%;

- в ФФОМС - 1,1%;

- в ТФОМС – 2%.

С 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 %.

Ставки взносов в % при общей  системе налогообложения 

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.	Изменение
ФСС	2,9	2,9	0
ФФОМС	1,1	2,1	+ 1,0
ТФОМС	2,0	3,0	+ 1,0
ПФР	20,0	26,0	+ 6,0
Итого	26,0	34,0	+ 8,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	20,0	26,0	+ 6,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	14,0	20,0	+ 6,0
накопительная	6,0	6,0	0

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Льготные ставки взносов в % для  отдельных категорий плательщиков

Фонды	2010 г.	2011-2012 г.г.	2013-2014 г.г.
ФСС	0	1,9	2,4
ФФОМС	0	1,1	1,6
ТФОМС	0	1,2	2,1
ПФР	10,3	16,0	21,0
Итого	10,3	20,2	27,1
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая	10,3	16,0	21,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	4,3	10,0	15,0
накопительная	6,0	6,0	6,0

Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Фонды	2009-2010 г.г.	2011 г.	Изменение
ФСС	0	2,9	+ 2,9
ФФОМС	0	2,1	+ 2,1
ТФОМС	0	3,0	+ 3,0
ПФР	14,0	26,0	+ 12,0
Итого	14,0	34,0	+ 20,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая	14,0	26,0	+ 12,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	8,0	20,0	+ 12,0
накопительная	6,0	6,0	0

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Фонды	2010 г.	2011 г.
ФСС	0	0
ФФОМС	МРОТ * 12мес * 1,1%	МРОТ * 12мес * 2,1%
ТФОМС	МРОТ * 12мес * 2,0%	МРОТ * 12мес * 3,0%
ПФР	МРОТ * 12мес * 20,0%	МРОТ * 12мес * 26,0%
Итого	МРОТ * 12мес* 23,1%	МРОТ * 12мес* 31,1%

В отличие от ЕСН, при расчете  которого в настоящее время применяется  регрессивная шкала налогообложения  в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься  по единой ставке.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год эта базовая сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы  согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела  должно означать, что пенсия потом  свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.

Отчетность в фонды. Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ⁸.

В течение расчетного (отчетного) периода  уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС  не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками  не предусмотрено.

Последний раз налогоплательщики  должны представить в налоговые  органы налоговую декларацию по ЕСН  за 2009 год в обычный срок - не позднее 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК РФ) и не позднее этого же срока по расчетам с ПФР за 2009 год по форме, утвержденной Минфином России. После камеральной  проверки отчетности ее результаты будут  переданы в ПФР в электронном  виде (ст. 38 и 59 Закона № 212-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы подают отчетность не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ).

С 2010 года налоговые органы контролировать уплату страховых взносов не будут.

Взносы в ФСС будет контролировать сам фонд, а уплату взносов в  ФОМС и ПФР будут проверять  специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года и календарный  год (он же - расчетный период).

Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся  без изменений.

В ПФР отчет по начисленным и  уплаченным взносам в ПФР и  в ФОМС будет сдаваться ежеквартально  до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление  расчетов по итогам календарного года не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные  выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля. Форма отчетности пока не утверждена.

Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают в  территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом  исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Персонифицированный учет. Отчетность за 2009 год следует представить до 1 марта 2010 года по старым правилам.

В 2010 году отчетными периодами будут  признаваться полугодие и календарный  год, соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и  до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон  № 213-ФЗ).