Документальное оформление результатов аудита налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом

     Если  условиями договора предусмотрено  представление отчета по результатам проведения налогового аудита,  то  при  его  подготовке аудиторской организации следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная  информация  аудитора руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита" или использовать примерную форму  аналитической  части  заключения  по специальному   аудиторскому   заданию   из   соответствующего  правила (стандарта).

     Во   избежание  возможности  использования  заключения  для целей,  не определенных заданием (договором),  аудиторская организация должна  письменно уведомить руководство экономического субъекта о цели подготовки данного заключения,  установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, а также указать на недопустимость его включения в состав годовой бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, можно сказать, что заключение,   подготовленное   по   результатам   выполнения налогового аудита налога на добавленную стоимость, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, так как налоговый аудит отдельного налога заключается в своевременности осуществления контроля за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства. 

Глава 2. Примерная форма заключения по налоговому аудиту налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом

     Заключение  аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты  и правильности исчисления и перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет [полное наименование организационно-правовой формы, полное наименование проверяемого экономического субъекта] по состоянию на [дата]

     Вводная часть

     Нами, [наименование аудиторской организации], на основании договора [номер, дата договора], заключенного с [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведен налоговый аудит  прилагаемой [наименование отчетности, документации, полное наименование проверяемого экономического субъекта].

     Для аудиторской фирмы.

     Лицензия  на проведение N_______ выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

     Свидетельство о государственной регистрации [фирменное  наименование аудиторской фирмы] N___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

     Расчетный счет N______________________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].

     Прочие  данные [ИНН, БИК, код отрасли по ОКВЭД, код отрасли по ОКПО, юридический адрес, номера телефона и телефакса].

     Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания] с участием:

     Директора(ов) [наименование аудиторской фирмы, указание наименования, номера и даты документа, подтверждающего право подписывать аудиторское заключение].

     В выполнении специального аудиторского задания принимали участие аудиторы: [фамилии, имена, отчества всех аудиторов, указание номеров квалификационных аттестатов], специалисты: [фамилии, имена, отчества, необходимые данные о специалистах].

     Для аудитора, работающего самостоятельно.

     Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [период времени].

     Лицензия  на проведение N_______ выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

     Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской  деятельностью N___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

     Счет  N_______________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].

     Прочие  данные [ИНН, почтовый адрес, номер телефона, телефакса].

     Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания].

     Объект  проверки: [полное наименование проверяемого экономического субъекта / в скобках - сокращенное наименование проверяемого экономического субъекта] зарегистрирован(о) в форме [указать организационно-правовую форму, указать кем, дату регистрации, регистрационный номер]. [наименование экономического субъекта] осуществлял свою деятельность в [период времени] на основании лицензий [перечислить лицензии на осуществление деятельности, номер, срок действия]. Местонахождение [наименование экономического субъекта, юридический и (или) фактический адрес].

     На  момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной  деятельности являлись [фамилии, имена, отчества, должности ответственных  лиц].

     Ответственность за составление предоставленных  аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение  первичных данных учета, обеспечение  достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет  руководство [наименование проверяемого экономического субъекта].

     Аналитическая часть

     1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет [наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата].

     2. В нашу обязанность входило  выражение мнения о соответствии  налоговому законодательству полноты  и правильности исчисления и перечисления налога на добавленную стоимость [сокращенное наименование экономического субъекта].

     3. Мы проводили аудит в соответствии  с [наименование нормативных актов,  регулирующих аудиторскую деятельность, органа, издавших их, номера и  даты издания], были использованы  также внутренние документы аудиторской  организации. 

     4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая [наименование отчетности, документации, наименование проверяемого экономического субъекта] не содержит существенных искажений.

     5. При планировании и проведении  налогового аудита нами рассмотрено  состояние внутреннего контроля  у [наименование экономического  субъекта]. Ответственность за организацию  и состояние внутреннего контроля  несет исполнительный орган [наименование  экономического субъекта].

     6. Мы рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования  заключения о достоверности исчисления и перечисления налога на добавленную стоимость. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

     7. Аудит включал проверку на  выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений,  содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный  аудит дает достаточные основания  для того, чтобы высказать мнение  о достоверности отчетности (документации).

     8. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

     9. Мы проверили соответствие ряда  совершенных [наименование экономического  субъекта] финансово-хозяйственных  операций действующему налоговому  законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность, касающаяся налоговых  вопросов, а также налоговая отчетность  не содержит существенных искажений.  Однако цель проведенного нами  налогового аудита отчетности (документации) не состояла в том, чтобы  выразить мнение о полном соответствии  деятельности [наименование экономического  субъекта] налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы не  высказываем. 

     Итоговая  часть

     По  нашему мнению, приложенная [наименование отчетности, документации] по исчислению и перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет во всех существенных аспектах отражает состояние системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств [наименование экономического субъекта] на [дата].

     Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет [сокращенное наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата] на_______ листах

      Руководитель аудиторской фирмы 
(аудитор, работающий самостоятельно)

      Аудитор

      [Дата]

      Всего сброшюровано ______ страниц.

      Заключение

     Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов в процессе аудиторской проверки по данному налогу и обязательств перед бюджетом.

     Аудит налога на добавленную стоимость проводится в 3 этапа.

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Также проводится оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики - составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

     На  этапе проведения аудита по существу аудитору необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, провести детальное тестирование, документировать аудиторские доказательства и оформлять рабочие документы.

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация  выявленных ошибок и нарушений, обобщение, формулировка и документальное оформление результатов проверки.

     В заключении можно отметить, что заключение,   подготовленное   по   результатам   выполнения налогового аудита налога на добавленную стоимость, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности в целом, так как налоговый аудит отдельного налога заключается в своевременности осуществления контроля за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства. 
 

Список  использованной литературы и нормативных  документов

     Нормативная база:

     1. Налоговый кодекс РФ от 15 сентября 2010 года, часть 2.

     2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности».

     3. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696 (ред. 02.08.2010г.)  «Об утверждении  федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности».

     4. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами.» Одобрена  Комиссией по аудиторской деятельности  при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 года.

     5. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на    добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ ФНС РФ №БГ-3-03/447 от 20.12.2000г.).

     Литература: