Декларирование доходов физических лиц: проблемы и пути их решения

      - суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых  за счет средств организаций  в ином порядке, чем это установлено  пенсионным законодательством Российской  Федерации;

      - суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;

      - часть страхового взноса, направляемая  организациями или иными работодателями  на покрытие расходов, связанных  со страховыми операциями, по  договорам добровольного страхования  имущественных интересов физических лиц;

      - стоимость имущества, распределяемого  в пользу физических лиц при  ликвидации организаций и доходы, получаемые физическими лицами  о продажи имущества организаций,  ликвидируемых или ликвидированных  в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных организаций в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения;

      - стоимость продукции и товаров,  выданных в счет оплаты труда,  услуг, работ и премий;

      Организации и иные работодатели, выплачивающие  физическим лицам доходы (не по месту  основной работы), которые полностью  или частично включаются в налогооблагаемый доход, обязаны представить налоговому органу справки о выплате этих доходов.

      Законодательством о подоходном налоге предусмотрена  обязанность физических лиц вести  учет доходов, полученных ими в течение  календарного года не по месту основной работы либо от занятия предпринимательской деятельностью, и производственных расходов, связанных с получением этих доходов.

      Гражданин, получающий в течение года доходы не по месту основной работы, обязан самостоятельно вести их учет. Наиболее приемлемый вариант учета – собирать в течение года справки о всех своих доходах, их можно получить в организациях, выплачивающих доходы. Кроме того, можно вести систематические записи в тетради или блокноте с обязательным указанием, где и когда получен доход, в каком размере, каковы суммы удержанных налогов и других платежей.

      Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в  текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учет расходов, связанных с созданием того или иного конкретного произведения. Учет ведется с указанием конкретного места и месяца выплаты вознаграждения.

      Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 18.

      Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа.

      В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражаются хозяйственные  операции, осуществленные в отчетном периоде.

      В графе 4 "Доходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются все поступления: выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущество, реализованное за отчетный период, внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно в виде финансовой помощи.

      В графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются расходы, связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, включая расходы, перечисленные  в пункте 2 статьи 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

      В графе 7 показываются затраты, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные  отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

      При заполнении раздела II "Расчет совокупного  дохода" следует учитывать, что  по строке "Валовая выручка" отражается сумма, начисленная на основе данных графы "Доходы" раздела I в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона, а по строке 6 "Расходы" – сумма вычетов в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона.

      Граждане, которые занимаются предпринимательской  деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны указывать в книге  фамилии и место жительства клиентов, пациентов, обучающихся.

      При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов  деятельности, в книгу учета доходов  и расходов по согласованию с налоговым  органом могут быть внесены дополнения и изменения.

      Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, устанавливается работниками налоговых органов при проведении проверок полноты указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности таких граждан.

      Граждане, получающие доходы в иностранном  государстве или из иностранного государства, должен вести учет полученных доходов, записывая в тетради, в  какой стране получен доход, дату его выплаты и сумму дохода в валюте. Во избежании двойного налогообложения такого дохода налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о приобретении справки налогового органа страны, где был получен доход, об уплате налога с этого дохода.

      Если  налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия организации по новому месту работы при выдаче налогоплательщику или налоговому органу по их требованию справки о полученных доходах и удержанных налогах обязана указать совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.

 

2 Декларирование как  метод самоисчисления  НДФЛ

2.1 Структура и сущность  налоговых деклараций  по НДФЛ

      Все физические лица, получающие доход  на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом.

      Вместе  с тем в отдельных случаях  налогоплательщик должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет (по причине отсутствия работодателя или по каким-либо другим причинам).

      В первую очередь, это категория налогоплательщиков, занимающихся самостоятельно предпринимательской  деятельностью:

      - индивидуальные предприниматели  в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

      - нотариусы и другие лица, занимающиеся  частной практикой, в отношении  доходов от частной практики;

      - адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, в отношении доходов  от деятельности этих кабинетов.

      Также обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет в отношении отдельных доходов должен выполнить их получатель.

      К ним относятся:

      1) те, кто продал в прошедшем  году свое имущество (квартиру, дачу, машину и т.п.);

      2) те, кто получил любые доходы  от источников за пределами  Российской Федерации, в том  числе дивиденды (за исключением  российских военнослужащих, проходящих  службу за границей);

      3) те, кто получил вознаграждения  от физических лиц и организаций,  не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера (в том числе доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества);

      4) если налоговый агент по какой-либо  причине не удержал НДФЛ с  доходов;

      5) те, кто выиграл в лотерее, тотализаторе  и других основанных на риске  играх (в том числе с использованием  игровых автоматов), - исходя из  сумм таких выигрышей;

      6) получатели доходов в виде  вознаграждения, выплачиваемого им  как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

      7) получатели подарков от физических  и юридических лиц в денежной  и натуральной формах (кроме подарков, полученных от членов семьи и близких родственников) стоимостью свыше 4000 руб. При этом НДФЛ исчисляется только с суммы, превышающей 4000 руб. По подаркам, полученным после 1 января 2009 г., налог будет исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоговый агент.

      Во  всех указанных случаях налог исчисляется по ставке 13% от полученного дохода. При этом налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н. Представить ее налогоплательщик может лично, через своего представителя или по почте. Представитель должен иметь доверенность, заверенную у нотариуса.

      Налоговая декларация представляется по окончании  года, в котором получен доход, но не позднее 30 апреля следующего года. Налог, начисленный по декларации, следует уплатить в бюджет не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

      Бланк налоговой декларации можно получить бесплатно в налоговой инспекции, распечатать из любой справочно-правовой системы или найти в Интернете на сайте ФНС России. В разделе "Налоговая отчетность" обычно представлен не только бланк самой декларации, но и рекомендации по ее заполнению, а также программа автоматического заполнения. Заполняют декларацию шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Можно сначала заполнить ее на компьютере, а затем распечатать заполненную форму на принтере.

      Декларация  начинается с титульного листа, который  состоит из двух страниц. Титульный  лист, а также разд. 5 и 6 декларации заполняются всеми налогоплательщиками независимо от причины ее представления. Здесь налогоплательщик указывает сведения о себе: фамилию, имя, отчество; место и дату рождения; гражданство; паспортные данные; адрес и телефон.

      В верхней части каждой страницы декларации следует указывать фамилию, имя, отчество и ИНН налогоплательщика, конечно, при его наличии - ведь получение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Получают его в налоговой инспекции по месту жительства.

      В нижней части каждой заполняемой  страницы формы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются дата подписания и  подпись налогоплательщика или  его представителя.

      Начать  заполнение декларации следует с  листа А, где производится расчет общей суммы дохода, полученного  налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих  сумм налога за налоговый период.

      В заглавной части листа нужно  отразить ставку налога, по которой будет исчисляться налог. Ставка зависит от вида полученного дохода. При наличии доходов, облагаемых по разным ставкам, по каждой ставке заполняются отдельные листы.

      Если  сведения в отношении всех доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице, заполняется необходимое количество страниц листа А. Итоговые данные в этом случае отражаются только на последней странице.

      Далее следует заполнить специальный  лист декларации в зависимости от вида полученного дохода.

      Для того, чтобы перейти к расчету  налога, необходимо заполнить разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы  налога по доходам, облагаемым по ставке __%" декларации. Затем рассчитанную сумму налога следует повторить  в разд. 5 "Расчет итоговой суммы  налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" декларации.

      Код бюджетной классификации Российской Федерации, на который должна быть зачислена  сумма налога, подлежащая уплате (доплате) и код административно-территориального образования (код по ОКАТО) по месту жительства (месту учета), на территории которого осуществляется уплата (доплата) налога, можно узнать в налоговой инспекции при подаче декларации.