Аудит налогооблажения

* отсутствие  либо неправильное оформление (с  позиций налогообложения) первичных документов:

* ошибки, обусловленные неверным толкованием  действующего налогового законодательства;

* несвоевременное  реагирование на изменения в  налогообложении, особенно и местном;

* неверные  арифметические расчеты;

* несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

* просрочка  уплаты налогов.

Основным  способом уменьшения риска ошибок может  быть использование технологии внутреннего  контроля налоговых расчетов.

Всякая  технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

* в рамках  технологии все решения по  налогам принимаются с помощью  определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

* все  налоговые решения уже зафиксированы  на этапе внедрения технологий  и никакой субъект (включая  руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного  решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

* предприятие  должно обозначить круг лиц,  имеющих право выполнять определенные  действия и процедуры в отношении  налогов;

* любая  финансово-хозяйственная операция  должна сопровождаться письменным  документом определенного образца;

* для  уменьшения риска возникновения  налоговой ошибки максимально  используются стандартизованные  документы. При этом ни один  документ не должен существовать  в единственном экземпляре: должна  быть хотя бы еще одна его  копия;

* повседневному  контролю подлежит обоснованность  применения налоговых льгот к  каждой сделке;

* все  бухгалтерские проводки и налоговые  расчеты производятся лишь на  основе Таблицы типовых хозяйственных  ситуаций (операций). В первичных  документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

* нетиповая  ситуация требует оформления  Карты налоговых решений, которую  заполняет только специальная  экспертная комиссия по налогообложению.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем  субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат - средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

На  практике для слежения за сроками  уплаты налогов целесообразно применение налоговых календарей. Рассмотрим один из фрагментов такого календаря.

Календарь бухгалтера (15 октября 2003г. - последний срок представления отчетности и перечисления следующих видов платежей)

Примечание: За несвоевременную уплату налогов  и сборов с предприятия взыскиваются пени в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ.

Возможно  получение соответствующей информации всеми зарегистрированными пользователями информационно-правовых систем. Так, Налоговый  календарь бухгалтера системы «Консультант Плюс» рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем содержится информация о сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным федеральным законодательством и имеющим регулярный и однотипный характер. Пользователи имеют возможность по встречающейся в календаре ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу календаря, соответствующему конкретной дате.

 
 

Налоговый календарь 

Налоговый календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.

С помощью  налогового календаря у налогоплательщика появляется возможность координировать денежные потоки организации.

Последовательность  расчетов плана налоговых платежей может быть представлена следующим образом:

1. Расчет  налогов, облагаемой базой для  которых является выручка от реализации.

2. Расчет  налогов, облагаемой базой для  которых является фонд оплаты труда.

3. Расчет  налогов на основании заявок  на расходы.

4. Плановые  налоговые платежи.

5. Расчет  налога на прибыль организации.

Для своевременного исполнения налоговых обязательств рекомендуется провести следующее:

1. В  соответствии с налоговым календарем накануне платежа установить лимиты неснижаемых остатков на расчетном счете.

2. Оценить  динамику прироста остатка денежных  средств.

3. При  возникновении угрозы неисполнения  обязательства прекратить все платежи по расчетному счету.

4. Платежи  по другим направлениям расходов осуществлять только в пределах превышения денежных средств над неснижаемым остатком.

5. За 2 дня  до платежа подготовить платежные  поручения на оплату налогов.

6. При  разноске банковских документов  целесообразно формировать данные об уплаченных налогах.

7. Формировать  сальдо отклонений от плановых  значений соответствующих показателей.

Необходимо  отметить, что в настоящее время  налоговый агент имеет возможность выбрать наиболее удобную готовую электронную версию налогового календаря (к примеру, представленную в таких базах данных, как «Гарант YlB_», «Консультант +»). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методика проведения налогового аудита

Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные  методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.