Аудит налогооблажения

1. Методы  сбора аудиторских доказательств  в ходе налогового аудита.

 

2. Планирование  сроков уплаты налогов. Налоговый календарь.

 

3. Методы  проведения анализа в ходе налогового аудита.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Методы  сбора аудиторских доказательств  в ходе налогового аудита. 
 

В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для  составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

 Аудиторские  доказательства это информация, полученная аудитором в ходе  проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

 В  соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской деятельности «Аудиторские  доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. 

 Аудиторские  доказательства бывают трех видов:

- внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

- внешние,  содержащие информацию, полученную  от третьих лиц в письменном  виде;

- смешанные,  состоящие из информации, полученной  от клиента в письменном или  устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую  ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует  смешанные и внутренние.

 Источники  получения аудиторских доказательств  является первичные документы  клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

 Полученные  в ходе аудита доказательства  следует обязательно документировать,  то есть отражать в рабочих  документах аудитора. Требования  к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

 К  рабочей документации аудита  относятся планы и программы  проведения аудита; копии учредительных  и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

 Состав, количество и содержание рабочих  документов аудитор определяет  самостоятельно с учетом характера  и сложности проводимой работы. Рабочие документы должны, как  правило, иметь следующие реквизиты:  наименование и дата составления документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не менее пяти лет.

Для сбора  аудиторских доказательств применяется  различные процедуры.

 Аудиторская  процедура это определенный порядок  и последовательность действий  аудитора для получения необходимых  аудиторских доказательств на  конкретном участке аудита.

 К  числу основных методов получения  аудиторских доказательств относятся  следующие:

1. Проверка  арифметических расчетов клиента,  заключающаяся в проверке арифметической  точности данных документов и  учетных записей путем независимого  выборочного пересчета.

2. Инвентаризация  прием, позволяющий получить точную  информацию о состоянии имущества  и финансовых обязательств клиента.

3. Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций, дающая  возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4. Подтверждение  (сверка расчетов) прием, используемый  для получения в письменном  виде информации от третьих  лиц о реальности остатков  на счетах учета денежных средств,  счетах расчетов, дебиторской и  кредиторской задолженности.

5. Устный  опрос персонала, руководства  предприятия и третьих лиц,  проводимый на всех стадиях  проверки и имеющий цель познакомиться  с особенностями работы отдельных  сотрудников, подразделений, выяснить  уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6. Проверка  документов, заключающаяся в установлении  реальности определенных документов  и правильности оформления.

7. Прослеживание  (сканирование) эта процедура, в  ходе которой аудитор проверяет  отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические  процедуры это анализ и оценка  полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых  и экономических показателей  предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка  альтернативного баланса, используемая  для оценки реальности полноты  отражения в учете готовой  продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При проведении аудиторской проверки, целью которой  является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

-       детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

-       аналитическая процедура;

-        проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

При получении  данных доказательств аудитору следует  руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторские  доказательства, одобренным Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Источники получен ия ау диторских доказательств  при проведении аудита:

-       первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-       регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-       результаты    анализа    финансово-хозяйственной    деятельности экономического субъекта;

-       устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

-       сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

-       результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Методы  получения аудиторских доказательств:

1)проверка  арифметических расчетов клиента  (пересчет) – проверка арифметической  точности источников документов  и бухгалтерских записей с  помощью выполнения независимых  подсчетов, 

2)инвентаризация  – получение ориентировочной  информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств;

3)проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций;

4)подтверждение  – получение информации о реальности  остатков на счетах учета денежных  средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

5)устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны; 

6)проверка документов – определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7)прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8)аналитические  процедуры – анализ и оценка  полученной аудитором   информации,   исследование   важнейших   финансовых   и э кономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

a) сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

б)сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями,

в)оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

г) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

9) подготовка  альтернативного баланса. 

Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Планирование  сроков уплаты налогов. Налоговый календарь.

Ключевыми элементами в текущем налоговом  планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. В рамках налогового менеджмента большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть -- результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются: