Анализ и прогнозирование развития налоговой системы России

     Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую  инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год  и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года. 

3.2 Единый налог на  вмененный доход  

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога  на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

     Вводится  налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

     Уплачивать  единый налог на вмененный доход  должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

21. оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха; ремонт металлоизделий; ремонт одежды; ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги.
22. оказание ветеринарных услуг
23. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.
24. розничная торговля.
25. оказание услуг общественного питания.
26. оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

     Плательщикам  единого налога не нужно уплачивать:

27. налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);
28. налог на добавленную стоимость;
29. налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей – налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);
30. единый социальный налог.

     Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

     Для того чтобы рассчитать налог, нужно  величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

     Величина  вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

      ВД = БД Ч П Ч К (1)

     где ВД - вмененный доход;

     БД - базовая доходность на единицу  физического показателя;

     П - количество единиц физического показателя;

     К - корректирующие коэффициенты.

     Для каждого вида предпринимательской  деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой  доходности. Установлена она в  пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.  Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

     Физический  показатель устанавливается для  каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

31. Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как: бытовые услуги, ветеринарные услуги, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств, разносная торговля;
32. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы, общественного питания;
33. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности: стационарная розничная торговля в точках без торговых залов; нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)
34. Количество автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.

     К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов  три: К₁, К₂ и К₃ являются обязательными.

     К₃ - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

     К₂ - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.

     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁, К₂, К₃.

     Корректирующий  коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком.

     Данный  налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе. 

3.3 Налогообложение  сельхозпроизводителей 

     С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства)  до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.

     Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога (далее ЕСХН) предусматривает  замену:

35. уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);
36. налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
37. налога на имущество организаций;
38. единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

    Иные  налоги и сборы уплачиваются в  соответствии с общим режимом налогообложения.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

39. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
40. расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     По  итогам налогового периода представляются налоговые декларации  и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

     По  итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными  предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

     Косвенными  преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним  и отчетным периодом - полугодие, упрощение  налогового учета (например, по НДС) и  уплата налога всего два раза в  год.

     Но  естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

     В конечном итоге руководители сельскохозяйственных организаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.

 

4 Анализ и прогнозирование  развития налоговой  системы России 

     Нналоговая  система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

     Подобная  оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает  задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

     Многие  жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил «игры с государством». Это действительно  так. Налоговый кодекс переписывают почти каждый год.

     Без острой необходимости вводится большое  количество частичных изменений  и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той  или иной группировки политиков  или экономистов делается попытка  совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Эти частые изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в, то, же время, не оправдывая такие изменения, надо иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

     Основы  налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 году. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

     Во  многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен, а также повлекли снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести нестабильность налоговой системы. Это существенно сдерживает привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

     К российской действительности необходимо поднять вопрос о пересмотре шкалы  налогообложения доходов физических лиц. Введенная единая 13%-ная ставка НДФЛ является необоснованным подарком для богатых членов общества, более того, это противоречит основным принципам социальной справедливости. Пропорциональная шкала налогообложения не является лучшим вариантом и для стимулирования процессов формирования среднего класса общества. Более того, наша власть поступила вопреки здравым принципам социальной справедливости, характерным для государств с рыночной экономикой. Ни в одной развитой стране мира нет такой низкой ставки налогообложения индивидуальных доходов физических лиц. Этого себе не могут позволить даже страны, в которых имущественное расследованное расслоение населения в 2-3 раза меньше, чем в России.