Анализ и прогнозирование развития налоговой системы России

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РЫ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2.4 Налоги на прибыль 

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

10. российские организации;
11. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

12. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
13. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
14. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     Основная  налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов. При этом:

15. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
16. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. 

2.5 Единый социальный  налог 

     Утратила  силу с 1 января 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ. 

2.6 Налог на имущество  юридических лиц 

     В качестве одного из существенных источников бюджетных доходов, значение которого с течением времени будет, несомненно возрастать, государство рассматривает налог, взимаемый с владельцев собственности.

     Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

     Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (в том числе  имущество, переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

     Не  признаются объектами налогообложения:

17. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
18. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в  учетной политике организации.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента (в Красноярском крае в настоящий момент действует максимальная ставка). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Помимо  общей системы налогообложения, предприятие может находиться на специальных налоговых режимах. Рассмотрим их более подробно.

 

3 Специальные налоговые  режимы 

     В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено  понятие «специальный налоговый режим».

     Специальный налоговый режим создается в  рамках специальной (и не обязательно  льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно  включающей в себя единый налог, как  центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

     Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  должен строиться на определенных принципах  построения. В основе таких базовых  требований лежат известные общие принципы налогообложения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть  вторая):

     Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 года.

     Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 года.

     Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 года.

     Глава 26.4 «Система налогообложения при  выполнении соглашения о разделе  продукции» - с 1.01.2004 года.

     Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. 

3.1 Упрощенная система  налогообложения  

     С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые  правила применения упрощенной системы  налогообложения (УСНО).

     Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

     Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной  законодательством РФ о налогах  и сборах.

     Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту  нахождения, заявление.

     Объектом  налогообложения при УСНО признаются:

19. доходы;
20. доходы, уменьшенные на сумму расходов.

     Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

     Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав – это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

     При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В  случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

     Согласно  статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог  в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

     Но  в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель  обязаны перечислять авансовые  платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по авансовым платежам.